《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法》財政部令第24號【全文廢止】

會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法【全文廢止】

財政部令第24號

【注：本文全文廢止，最新參見(jiàn)：《會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可和監督管理辦法》財政部令第89號（全文）】

第一章 總則

第一條 為規范會(huì )計師事務(wù)所的審批，加強對會(huì )計師事務(wù)所的監督，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展，根據《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》及相關(guān)法律，制定本辦法。

第二條 財政部和省、自治區、直轄市人民政府財政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級財政部門(mén)”）審批和監督會(huì )計師事務(wù)所，適用本辦法。

第三條 財政部和省級財政部門(mén)應當遵循公開(kāi)、公平、公正、便民、高效的原則，依法審批會(huì )計師事務(wù)所，監督會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第四條 會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師應當遵守法律、行政法規，恪守職業(yè)道德，遵循執業(yè)規范。

第五條 會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師依法獨立、客觀(guān)、公正執業(yè)，受法律保護，任何單位和個(gè)人不得違法干預。

第二章 會(huì )計師事務(wù)所的設立

第六條 注冊會(huì )計師可以申請設立合伙會(huì )計師事務(wù)所或者有限責任會(huì )計師事務(wù)所。

第七條 設立合伙會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）有2名以上的合伙人；

（二）有書(shū)面合伙協(xié)議；

（三）有會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（四）有固定的辦公場(chǎng)所。

第八條 設立有限責任會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）有5名以上的股東；

（二）有一定數量的專(zhuān)職從業(yè)人員；

（三）有不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊資本；

（四）有股東共同制定的章程；

（五）有會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（六）有固定的辦公場(chǎng)所。

第九條 會(huì )計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應當具備下列條件：

（一）持有中華人民共和國注冊會(huì )計師證書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“注冊會(huì )計師證書(shū)”）；

（二）在會(huì )計師事務(wù)所專(zhuān)職執業(yè)；

（三）成為合伙人或者股東前3年內沒(méi)有因為執業(yè)行為受到行政處罰；

（四）有取得注冊會(huì )計師證書(shū)后最近連續5年在會(huì )計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內會(huì )計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：

1、審查企業(yè)會(huì )計報表，出具審計報告；

2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

4、法律、行政法規規定的其他審計業(yè)務(wù)。

（五）成為合伙人或者股東前1年內沒(méi)有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會(huì )計師事務(wù)所而被省級財政部門(mén)作出不予受理、不予批準或者撤銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所的決定。

第十條 會(huì )計師事務(wù)所應當設立主任會(huì )計師。合伙會(huì )計師事務(wù)所的主任會(huì )計師由執行會(huì )計師事務(wù)所事務(wù)的合伙人擔任。有限責任會(huì )計師事務(wù)所的主任會(huì )計師由法定代表人擔任，法定代表人由股東擔任。

第十一條 注冊會(huì )計師在成為會(huì )計師事務(wù)所的合伙人或者股東之前，應當在省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )”）辦理完從原會(huì )計師事務(wù)所轉出的手續。若為原會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東，還應當按照有關(guān)法律、行政法規，以及合伙協(xié)議或者章程辦理完退伙或者股權轉讓手續。

第十二條 會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)應當符合國家有關(guān)規定。未經(jīng)同意，會(huì )計師事務(wù)所不得使用包含其他會(huì )計師事務(wù)所字號的名稱(chēng)。

第十三條 設立會(huì )計師事務(wù)所，應當由全體合伙人或者全體股東提出申請，由擬設立的會(huì )計師事務(wù)所所在地的省級財政部門(mén)批準。

第十四條 申請設立會(huì )計師事務(wù)所，應當向省級財政部門(mén)提交下列材料：

（一）設立會(huì )計師事務(wù)所申請表（附表1）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；

（三）注冊會(huì )計師情況匯總表（附表3）；

（四）工商行政管理部門(mén)出具的企業(yè)名稱(chēng)預先核準通知書(shū)復印件；

（五）全體合伙人或者全體股東現所在的省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為其出具的從事本辦法第九條第（四）項規定的審計業(yè)務(wù)情況的證明、已轉出原會(huì )計師事務(wù)所證明，若合伙人或者股東為原會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東的，還應提交退伙或者股權轉讓證明；

（六）會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師的注冊會(huì )計師證書(shū)復印件；

（七）書(shū)面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程；

（八）辦公場(chǎng)所的產(chǎn)權或者使用權的有效證明復印件。設立有限責任會(huì )計師事務(wù)所，還應當提交驗資證明。因合并或者分立新設會(huì )計師事務(wù)所的，還應當提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。申請人應當對申請材料內容的真實(shí)性負責。

第十五條 省級財政部門(mén)批準設立會(huì )計師事務(wù)所，應當按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并核對有關(guān)復印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應當當場(chǎng)或者在5日內一次告知申請人需要補正的全部?jì)热?。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應當受理。受理申請或者不予受理申請，應當向申請人出具加蓋本行政機關(guān)專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

（二）對申請材料的內容進(jìn)行審查，并將申請材料中有關(guān)會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)以及合伙人或者股東執業(yè)資格及執業(yè)時(shí)間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內作出批準或者不予批準設立會(huì )計師事務(wù)所的決定。

（四）作出批準設立會(huì )計師事務(wù)所決定的，應當自作出批準決定之日起10日內向申請人下達批準文件、頒發(fā)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，并予以公告。批準文件中應當載明下列事項：

1、會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)和組織形式；

2、會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東的姓名；

3、會(huì )計師事務(wù)所主任會(huì )計師的姓名；

4、有限責任會(huì )計師事務(wù)所的注冊資本；

5、會(huì )計師事務(wù)所的辦公場(chǎng)所；

6、會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。省級財政部門(mén)下達的批準文件應當抄送所在地的省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。省級財政部門(mén)作出不予批準設立會(huì )計師事務(wù)所決定的，應當自作出不予批準決定之日起10日內書(shū)面通知申請人。書(shū)面通知中應當說(shuō)明不予批準的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

第十六條 省級財政部門(mén)作出批準設立會(huì )計師事務(wù)所決定的，應當自作出批準決定之日起30日內將批準文件連同下列材料報送財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )：

（一）批準設立會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)情況表（附表4）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）。財政部發(fā)現批準不當的，應當自收到備案材料之日起30日內書(shū)面通知省級財政部門(mén)重新審查。

第十七條 經(jīng)省級財政部門(mén)批準設立的會(huì )計師事務(wù)所，應當依法辦理工商登記手續。

第十八條 會(huì )計師事務(wù)所的合伙人或者股東應當自會(huì )計師事務(wù)所辦理完工商登記手續之日起60日內辦理完轉入該會(huì )計師事務(wù)所的手續。注冊會(huì )計師在未辦理完轉入手續以前，不得在新設立的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)。

第十九條 因合并或者分立新設會(huì )計師事務(wù)所，按照本辦法設立會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)規定辦理。

第三章 會(huì )計師事務(wù)所分所的設立

第二十條 會(huì )計師事務(wù)所設立分支機構應當按照本辦法規定設立分所。

第二十一條 會(huì )計師事務(wù)所應當在人事、財務(wù)、執業(yè)標準、質(zhì)量控制等方面對其設立的分所進(jìn)行統一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)承擔法律責任。

第二十二條 會(huì )計師事務(wù)所設立分所，應當由分所所在地的省級財政部門(mén)批準。

第二十三條 設立分所的會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）依法成立3年以上，內部管理制度健全；

（二）注冊會(huì )計師數量（不包括擬到分所執業(yè)的注冊會(huì )計師）不低于50名；

（三）有限責任會(huì )計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于人民幣300萬(wàn)元，合伙會(huì )計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于人民幣150萬(wàn)元；

（四）申請設立分所前3年內該會(huì )計師事務(wù)所及其已設立的分所沒(méi)有因為執業(yè)行為受到行政處罰。因合并或者分立新設的會(huì )計師事務(wù)所申請設立分所的，其成立時(shí)間可以合并或者分立前會(huì )計師事務(wù)所的成立時(shí)間為準。

第二十四條 會(huì )計師事務(wù)所設立的分所，應當具備下列條件：

（一）分所負責人為會(huì )計師事務(wù)所的合伙人或者股東；

（二）至少有5名注冊會(huì )計師（含分所負責人）；

（三）有固定的辦公場(chǎng)所。

第二十五條 分所的名稱(chēng)應當采用“會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)＋分所所在行政區劃名＋分所”的形式。

第二十六條 會(huì )計師事務(wù)所申請設立分所，應當向擬設立分所所在地的省級財政部門(mén)提交下列材料：

（一）會(huì )計師事務(wù)所設立分所申請表（附表5）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所全體合伙人或者股東會(huì )作出的設立分所的決議；

（三）注冊會(huì )計師情況匯總表（附表3）；

（四）會(huì )計師事務(wù)所上年度資產(chǎn)負債表；

（五）會(huì )計師事務(wù)所擬設立的分所注冊會(huì )計師的注冊會(huì )計師證書(shū)復印件；

（六）會(huì )計師事務(wù)所對分所的管理辦法；

（七）分所辦公場(chǎng)所的產(chǎn)權或者使用權的有效證明復印件。合并后的會(huì )計師事務(wù)所于合并當年提出設立分所的，不需要提交前款第（四）項規定的材料，但應當提交合并協(xié)議和合并基準日的資產(chǎn)負債表。

第二十七條 省級財政部門(mén)批準會(huì )計師事務(wù)所設立分所的程序比照本辦法第十五條規定辦理?？缡〖壭姓^劃設立分所的，分所所在地的省級財政部門(mén)應當就設立該分所的會(huì )計師事務(wù)所是否符合本辦法第二十三條規定的條件，征求該會(huì )計師事務(wù)所所在地的省級財政部門(mén)的意見(jiàn)。該會(huì )計師事務(wù)所所在地的省級財政部門(mén)應當在10日內回復意見(jiàn)。省級財政部門(mén)應當自受理設立分所申請之日起20日內作出是否批準的決定。批準設立會(huì )計師事務(wù)所分所的，應當向申請人下達批準文件、頒發(fā)會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)，并將批準文件抄報財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃設立分所的，批準設立分所的省級財政部門(mén)還應當將批準文件抄送會(huì )計師事務(wù)所所在地的省級財政部門(mén)及省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

第二十八條 會(huì )計師事務(wù)所設立的分所經(jīng)省級財政部門(mén)批準后，應當依法辦理分所工商登記手續。

第四章 會(huì )計師事務(wù)所的變更、終止

第二十九條 會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生下列事項之一的，應當自作出決議之日起20日內向所在地的省級財政部門(mén)備案：

（一）變更會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)、辦公場(chǎng)所（在省級行政區劃內）、主任會(huì )計師；

（二）變更合伙會(huì )計師事務(wù)所合伙人；

（三）變更有限責任會(huì )計師事務(wù)所注冊資本、股東。會(huì )計師事務(wù)所變更分所名稱(chēng)、負責人、辦公場(chǎng)所，或者撤銷(xiāo)已設立的分所，應當自作出決議之日起20日內同時(shí)向會(huì )計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門(mén)備案。

第三十條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所發(fā)生本辦法第二十九條所列變更事項之一的，應當向所在地的省級財政部門(mén)報送下列備案材料：

（一）會(huì )計師事務(wù)所變更事項情況表（附表6）或者會(huì )計師事務(wù)所分所變更事項情況表（附表7）；

（二）變更后的情況符合本辦法第七條至第十二條、第二十四條和第二十五條規定的證明材料。

第三十一條 會(huì )計師事務(wù)所及其設立的分所變更名稱(chēng)的，應當同時(shí)向會(huì )計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門(mén)備案，提交工商行政管理部門(mén)出具的企業(yè)名稱(chēng)預先核準通知書(shū)復印件，交回原會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者原會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)，換取新的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。會(huì )計師事務(wù)所撤銷(xiāo)已設立的分所，應當向會(huì )計師事務(wù)所及其分所所在地省級財政部門(mén)報送會(huì )計師事務(wù)所撤銷(xiāo)分所情況表（附表8），并交回會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。省級財政部門(mén)收到會(huì )計師事務(wù)所撤銷(xiāo)分所情況表或者換發(fā)執業(yè)證書(shū)后，應當將有關(guān)情況予以公告。

第三十二條 因合并或者分立存續的會(huì )計師事務(wù)所，應當按照本辦法第二十九條至第三十一條的規定向所在地的省級財政部門(mén)備案。

第三十三條 會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移辦公場(chǎng)所，應當由遷入地的省級財政部門(mén)批準。

第三十四條 會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移辦公場(chǎng)所，應當具備下列條件：

（一）符合法定設立條件；

（二）申請遷移時(shí)未正在接受財政部或省級財政部門(mén)檢查，或者中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )或省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )調查。

第三十五條 會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移辦公場(chǎng)所，應當向遷入地省級財政部門(mén)提交下列材料：

（一）會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移申請表（附表9）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；

（三）注冊會(huì )計師情況匯總表（附表3）；

（四）書(shū)面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程；

（五）全體合伙人或者股東的注冊會(huì )計師證書(shū)復印件；

（六）遷入地辦公場(chǎng)所的產(chǎn)權或者使用權的有效證明復印件；

（七）全體合伙人或者股東會(huì )作出的遷移辦公場(chǎng)所決議。遷移同時(shí)需要變更會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)的，還應當提交遷入地的工商行政管理部門(mén)出具的企業(yè)名稱(chēng)預先核準通知書(shū)復印件。

第三十六條 省級財政部門(mén)批準會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移辦公場(chǎng)所的程序比照本辦法第十五條規定辦理。遷入地的省級財政部門(mén)應當就該會(huì )計師事務(wù)所是否符合本辦法第三十四條規定的條件，征求遷出地的省級財政部門(mén)的意見(jiàn)。遷出地的省級財政部門(mén)應當在10日內回復意見(jiàn)。省級財政部門(mén)應當自受理申請之日起20日內作出決定。批準會(huì )計師事務(wù)所遷入的，應當向申請人下達批準文件、換發(fā)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，并在30日內與遷出地的省級財政部門(mén)辦理該會(huì )計師事務(wù)所檔案材料的移交手續。省級財政部門(mén)下達的批準文件還應當抄報財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，抄送遷出地的省級財政部門(mén)和省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

第三十七條 經(jīng)批準跨省級行政區劃遷移辦公場(chǎng)所的會(huì )計師事務(wù)所設有分所的，應當向其分所所在地的省級財政部門(mén)備案，并交回原會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。省級財政部門(mén)應當為其換發(fā)新的會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。

第三十八條 省級財政部門(mén)應當在受理申請的辦公場(chǎng)所將申請設立會(huì )計師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所分所和跨省級行政區劃遷移辦公場(chǎng)所的條件、應當提交的材料目錄及要求、批準的程序及期限予以公示。

第三十九條 會(huì )計師事務(wù)所與境外會(huì )計師事務(wù)所簽訂協(xié)議，建立成員所或者聯(lián)系所關(guān)系的，應當自簽訂協(xié)議之日起20日內，通過(guò)所在地的省級財政部門(mén)向財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )報送會(huì )計師事務(wù)所與境外會(huì )計師事務(wù)所建立合作關(guān)系情況表（附表10）以及會(huì )計師事務(wù)所與境外會(huì )計師事務(wù)所簽定的協(xié)議復印件。

第四十條 會(huì )計師事務(wù)所有下列情形之一的，應當終止：

（一）合伙協(xié)議或者章程規定的解散事由出現，自愿解散；

（二）全體合伙人或者股東會(huì )決議解散；

（三）因合并或者分立解散；

（四）被依法宣告破產(chǎn)；

（五）被依法注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)或者吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照；

（六）被依法撤銷(xiāo)或者撤回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)；

（七）法律、行政法規規定的其他終止情形。

第四十一條 會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生應當終止的情形時(shí)，應當分別向會(huì )計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門(mén)備案，報送會(huì )計師事務(wù)所終止情況表（附表11），同時(shí)交回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)和會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。會(huì )計師事務(wù)所終止，應當按照有關(guān)法律、行政法規的規定進(jìn)行清算。

第四十二條 省級財政部門(mén)收到會(huì )計師事務(wù)所報送的會(huì )計師事務(wù)所終止情況表并收回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)后，應當將會(huì )計師事務(wù)所或者分所終止的有關(guān)情況予以公告。

第五章 監督檢查

第四十三條 財政部和省級財政部門(mén)依法對下列事項實(shí)施監督檢查：

（一）會(huì )計師事務(wù)所保持設立條件的情況；

（二）會(huì )計師事務(wù)所應當向財政部和省級財政部門(mén)備案事項的報備情況；

（三）會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的執業(yè)情況；

（四）會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度；

（五）法律、行政法規規定的其他監督檢查事項。

第四十四條 財政部和省級財政部門(mén)在實(shí)施監督檢查過(guò)程中應當嚴格遵守財政檢查工作的有關(guān)規定，不得妨礙會(huì )計師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得索取或者收受財物，不得謀取其他利益；應當在認定事實(shí)清楚、證據確鑿、定性準確、法律依據充分的情況下依法處理。

第四十五條 財政部和省級財政部門(mén)在開(kāi)展檢查過(guò)程中，可以根據工作需要，聘用一定數量的專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助檢查。

第四十六條 財政部和省級財政部門(mén)及被聘用的專(zhuān)業(yè)人員對檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。

第四十七條 財政部應當加強對省級財政部門(mén)監督、指導注冊會(huì )計師、會(huì )計師事務(wù)所工作的監督檢查。省級財政部門(mén)應當建立信息報告制度，對會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師發(fā)生的重大違法違規案件及時(shí)上報財政部。

第四十八條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所未保持設立條件的，應在20日內向所在地的省級財政部門(mén)備案，由所在地的省級財政部門(mén)責令其在60日內整改。未在規定期限內備案或者整改期滿(mǎn)仍未達到設立條件的，由所在地的省級財政部門(mén)撤回設立許可。

第四十九條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師存在下列情形之一的，財政部和省級財政部門(mén)應當進(jìn)行重點(diǎn)監督檢查：

（一）被投訴或者舉報的；

（二）未保持設立條件的；

（三）在執業(yè)中有不良記錄的；

（四）采取不正當競爭手段承接業(yè)務(wù)的。

第五十條 財政部和省級財政部門(mén)可以對會(huì )計師事務(wù)所依法進(jìn)行實(shí)地檢查，或者將有關(guān)材料調到本機關(guān)或檢查人員辦公地點(diǎn)進(jìn)行核查。調閱的有關(guān)材料應當在3個(gè)月內送還并保持完整。

第五十一條 財政部和省級財政部門(mén)在實(shí)施監督檢查過(guò)程中，可以要求會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師說(shuō)明有關(guān)情況，調閱會(huì )計師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調查、詢(xún)問(wèn)、取證和核實(shí)有關(guān)情況。

第五十二條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師必須接受財政部和省級財政部門(mén)依法實(shí)施的監督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿以及有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷(xiāo)毀相關(guān)證據材料。會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師有明顯轉移、隱匿有關(guān)證據材料跡象的，財政部和省級財政部門(mén)可以對證據材料先行登記保存。

第五十三條 對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的違法違規行為，財政部和省級財政部門(mén)可以在作出行政處罰決定后予以公告。

第五十四條 會(huì )計師事務(wù)所應當于每年5月31日之前，向所在地的省級財政部門(mén)報送下列材料：

（一）會(huì )計師事務(wù)所基本情況表（附表12）和會(huì )計師事務(wù)所分所基本情況表（附表13）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所上年末資產(chǎn)負債表和上年度利潤表；

（三）會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；

（四）對分所的業(yè)務(wù)管理和執業(yè)質(zhì)量控制情況的說(shuō)明；

（五）會(huì )計師事務(wù)所出具審計報告情況表（附表14）；

（六）會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師接受業(yè)務(wù)檢查、被處罰情況；

（七）會(huì )計師事務(wù)所由于執行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。會(huì )計師事務(wù)所與境外會(huì )計師事務(wù)所有成員所或者聯(lián)系所合作關(guān)系的，還應當報送上年度與境外會(huì )計師事務(wù)所、境外會(huì )計師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開(kāi)展業(yè)務(wù)的情況。會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃設有分所的，還應當將該分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門(mén)。

第五十五條 省級財政部門(mén)收到會(huì )計師事務(wù)所按照本辦法第五十四條的規定報送的材料后，應當對會(huì )計師事務(wù)所及其分所保持設立條件等情況進(jìn)行匯總，并于6月30日之前報財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

第五十六條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師必須按照執業(yè)準則、規則的要求，在實(shí)施必要的審計程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，形成審計意見(jiàn)，出具審計報告，不得有下列行為：

（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據的情況下出具審計報告；

（二）對同一委托單位的同一事項，依據相同的審計證據出具不同結論的審計報告；

（三）隱瞞審計中發(fā)現的問(wèn)題，發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)；

（四）未實(shí)施嚴格的逐級復核制度，未按規定編制和保存審計工作底稿；

（五）違反執業(yè)準則、規則的其他行為。會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應當拒絕出具有關(guān)報告：

（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當證明的；

（二）委托人故意不提供有關(guān)會(huì )計資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會(huì )計的重要事項作出正確表述的。

第五十七條 注冊會(huì )計師不得有下列行為：

（一）在執行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規規定不得買(mǎi)賣(mài)被審計單位的股票、債券或者不得購買(mǎi)被審計單位或者個(gè)人的其他財產(chǎn)的期限內，買(mǎi)賣(mài)被審計單位的股票、債券或者購買(mǎi)被審計單位或者個(gè)人所擁有的其他財產(chǎn)；

（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當利益；

（三）接受委托催收債款；

（四）允許他人以本人名義執行業(yè)務(wù)；

（五）同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì )計師事務(wù)所執行業(yè)務(wù)；

（六）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；（七）違反法律、行政法規的其他行為。

第五十八條 會(huì )計師事務(wù)所不得有下列行為：

（一）未經(jīng)批準設立分所；

（二）向省級以上財政部門(mén)提供虛假材料或者不及時(shí)報送相關(guān)材料；

（三）雇用正在其他會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的注冊會(huì )計師，或者明知本所的注冊會(huì )計師在其他會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)而不予制止；

（四）允許本所注冊會(huì )計師只在本所掛名而不在本所執行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會(huì )計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止；

（五）允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)；

（六）采取強迫、欺詐等不正當方式招攬業(yè)務(wù)；

（七）承辦與自身規模、執業(yè)能力、承擔風(fēng)險能力不匹配的業(yè)務(wù)；

（八）違反法律、行政法規的其他行為。

第六章 法律責任

第五十九條 會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師違反本辦法規定的，由財政部或者省級財政部門(mén)依法給予行政處罰；違法情節輕微，沒(méi)有造成危害后果的，可以采取下達關(guān)注函等方式進(jìn)行處理或移送注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )處理。

第六十條 申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料提出申請的，省級財政部門(mén)不予受理或者不予批準，并給予警告。

第六十一條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所采取欺騙、賄賂等不正當手段獲得批準設立的，由所在地的省級財政部門(mén)予以撤銷(xiāo)。

第六十二條 會(huì )計師事務(wù)所有下列情形之一的，責令限期改正，逾期不改正的予以公告：

（一）會(huì )計師事務(wù)所設立后合伙人或者股東未在規定時(shí)間內辦理完轉入該所手續的；

（二）未按照本辦法規定辦理有關(guān)事項備案手續的；

（三）對分所的人事、財務(wù)、執業(yè)標準、質(zhì)量控制等不實(shí)施統一管理的；

（四）違反《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》第三十二條規定的；

（五）違反本辦法第十條、第五十八條規定的。

第六十三條 會(huì )計師事務(wù)所向財政部或者省級財政部門(mén)隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動(dòng)情況的真實(shí)材料的，給予警告。

第六十四條 會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第五十六條規定的，給予警告，沒(méi)收違法所得，可并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，可以暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。

第六十五條 注冊會(huì )計師違反本辦法第五十六條規定的，給予警告；情節嚴重的，可以暫停其執行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)。注冊會(huì )計師違反本辦法第五十七條規定的，責令限期改正，逾期不改正的予以公告。

第六十六條 會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師違反本辦法第五十六條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十七條 公民、法人或者其他組織未經(jīng)批準，擅自從事注冊會(huì )計師法第十四條規定的注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的，給予警告，并責令其停止違法活動(dòng)，沒(méi)收違法所得；情節嚴重的，可以并處1倍以上5倍以下的罰款。

第六十八條 財政部或者省級財政部門(mén)在作出較大數額罰款、暫停執業(yè)、吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)或者撤銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所的決定之前，應當告知當事人有要求聽(tīng)證的權利；當事人要求聽(tīng)證的，應當按照《財政部行政處罰聽(tīng)證實(shí)施辦法》的規定組織聽(tīng)證。

第六十九條 當事人對財政部或者省級財政部門(mén)審批和監督行為不服的，可依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第七十條 財政部或者省級財政部門(mén)的工作人員在實(shí)施審批和監督過(guò)程中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予行政處分。

第七章 附則

第七十一條 本辦法規定的批準、備案期限均以工作日計算，不含法定節假日。

第七十二條 本辦法有關(guān)申請材料規定中所指的“注冊會(huì )計師證書(shū)復印件”均包括所有記錄頁(yè)的復印件。

第七十三條 境外人員申請設立會(huì )計師事務(wù)所適用本辦法。

第七十四條 本辦法施行前批準設立的會(huì )計師事務(wù)所及其分所發(fā)生變更事項，其變更后的情況應當符合本辦法的規定。

第七十五條 本辦法自2005年3月1日起施行。

自本辦法施行之日起，以下文件同時(shí)廢止：

《合伙會(huì )計師事務(wù)所設立及審批試行辦法》[（93）財會(huì )協(xié)字第110號]、

《財政部關(guān)于明確合伙會(huì )計師事務(wù)所審批權限的通知》（財會(huì )協(xié)字[1997]46號）、

《違反注冊會(huì )計師法處罰暫行辦》（財法字[1998]1號）、

《財政部關(guān)于會(huì )計師（審計）事務(wù)所終止的若干事項的通知》（財會(huì )協(xié)字[1998]23號）、

《有限責任會(huì )計師事務(wù)所審批辦法》（財會(huì )協(xié)字[1998]55號）、

《注冊會(huì )計師證書(shū)及事務(wù)所執業(yè)證書(shū)管理暫行辦法》（財協(xié)字[1998]35號）、

《財政部關(guān)于有限責任會(huì )計師事務(wù)所出資人資格有關(guān)問(wèn)題的復函》（財協(xié)字[1999]140號）、

《會(huì )計師事務(wù)所合并審批管理暫行辦法》（財協(xié)字[2000]27號）、

《會(huì )計師事務(wù)所分所審批管理暫行辦法》（財協(xié)字[2000]28號）、

《財政部關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所設立分所有關(guān)問(wèn)題的通知》（財會(huì )[2000]1017號）、

《財政部關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所的股東離開(kāi)事務(wù)所后是否繼續享有股東資格的批復》（財會(huì )[2001]1014號）、

《財政部關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所跨省設立分所有關(guān)注冊管理事項的通知》（財會(huì )[2001]1024號）。

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本文關(guān)鍵詞： 會(huì )計師事務(wù)所, 審批, 監督, 暫行辦法, 財政部令第24號