國資廳發(fā)評價(jià)〔2004〕8號《國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問(wèn)題解答（二）的通知》【全文廢止】

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問(wèn)題解答（二）的通知【全文廢止】







國資廳發(fā)評價(jià)〔2004〕8號

全文廢止，廢止依據：2021年4月10日發(fā)布的：《國務(wù)院國資委關(guān)于廢止失效部分規范性文件的通知》（2021年4月10日）

黨中央有關(guān)部門(mén)，國務(wù)院各部門(mén)，各直屬機構，各省、自治區、直轄市國有資產(chǎn)監管機構，新疆生產(chǎn)建設兵團，各中央企業(yè)：

為貫徹落實(shí)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）及相關(guān)清產(chǎn)核資工作文件的精神，幫助企業(yè)了解國家統一的清產(chǎn)核資工作制度，現將《清產(chǎn)核資工作問(wèn)題解答（二）》印發(fā)你們，請遵照執行。在執行過(guò)程中有何問(wèn)題，請及時(shí)反映。





 

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )辦公廳

二ＯＯ四年二月十二日

清產(chǎn)核資工作問(wèn)題解答（二）
 

在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作中，不少企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所又陸續反映了一些新的清產(chǎn)核資政策、報表等方面的問(wèn)題，現解答如下：

一、關(guān)于正在進(jìn)行改制的企業(yè)清產(chǎn)核資問(wèn)題

根據《國務(wù)院辦公廳轉發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )關(guān)于規范國有企業(yè)改制工作意見(jiàn)的通知》（國辦發(fā)〔2003〕96號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)96號文件）有關(guān)規定,國有企業(yè)在改制前，首先應進(jìn)行清產(chǎn)核資，在清產(chǎn)核資的基礎上，再進(jìn)行資產(chǎn)評估。在清產(chǎn)核資基準日之前，若企業(yè)經(jīng)國資委批復將要或正在進(jìn)行改制，但尚未進(jìn)行資產(chǎn)評估或僅對部分資產(chǎn)進(jìn)行評估的，應按96號文件要求開(kāi)展清產(chǎn)核資工作；若企業(yè)在96號文件下發(fā)之前已進(jìn)行整體資產(chǎn)評估，考慮到企業(yè)實(shí)際工作量及時(shí)間問(wèn)題，經(jīng)申報國資委核準后可不再另行開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。

二、關(guān)于企業(yè)所屬控股或相對控股但無(wú)實(shí)際控制權的被投資企業(yè)，及企業(yè)參股但有實(shí)際控制權的被投資企業(yè)清產(chǎn)核資問(wèn)題

根據《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規程》（國資評價(jià)〔2003〕73號）有關(guān)規定，除第十條中列示的符合相關(guān)條件企業(yè)所屬子企業(yè)可以不納入清產(chǎn)核資范圍外，企業(yè)及所屬子企業(yè)原則上應全部納入清產(chǎn)核資范圍，因此，企業(yè)所屬控股或相對控股但無(wú)實(shí)際控制權的被投資企業(yè)，應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統一納入清產(chǎn)核資范圍；企業(yè)參股但有實(shí)際控制權的被投資企業(yè)，也應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統一納入清產(chǎn)核資范圍；對于企業(yè)參股且無(wú)實(shí)際控制權的被投資企業(yè)，企業(yè)不應將該被投資企業(yè)納入清產(chǎn)核資范圍，而應由企業(yè)在清產(chǎn)核資中進(jìn)行該筆長(cháng)期投資的清理。

三、關(guān)于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續經(jīng)營(yíng)的企業(yè)清產(chǎn)核資問(wèn)題

根據《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規程》（國資評價(jià)〔2003〕73號）的有關(guān)規定，對于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，原則上也應全部納入清產(chǎn)核資范圍；但對于由于客觀(guān)原因難以開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)總公司應向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復同意后可以不作為單戶(hù)納入清產(chǎn)核資范圍，而上述企業(yè)的投資企業(yè)應進(jìn)行長(cháng)期股權投資清理，并在限期內將清理后資產(chǎn)及財務(wù)狀況報國資委備案。

四、關(guān)于企業(yè)按成本法核算的長(cháng)期股權投資賬面余額，與改為權益法核算后的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額申報處理的問(wèn)題

在清產(chǎn)核資中，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì )計制度》將長(cháng)期股權投資從成本法調整為權益法核算而產(chǎn)生的企業(yè)長(cháng)期股權投資賬面余額，與按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額，不應作為清產(chǎn)核資清查出的長(cháng)期股權投資損失或收益申報處理，而應由企業(yè)按照財政部《工業(yè)企業(yè)執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規定》（財會(huì )〔2003〕31號）的有關(guān)規定進(jìn)行賬務(wù)調整。

五、關(guān)于企業(yè)內部單方掛賬或金額不相等的往來(lái)款項作為壞賬損失申報的問(wèn)題

根據《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規則的通知》（國資評價(jià)〔2003〕72號）有關(guān)規定，企業(yè)內部往來(lái)款項原則上不能作為清產(chǎn)核資壞賬損失申報處理。但在清產(chǎn)核資實(shí)際工作中，通過(guò)賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查，企業(yè)的內部單方掛賬和往來(lái)款金額不相等現象較為普遍，為了全面摸清中央企業(yè)“家底”，如實(shí)反映企業(yè)存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，企業(yè)內部的單方掛賬在同時(shí)取得下列證據時(shí)可以在清產(chǎn)核資中比照壞賬損失申報：

（一）企業(yè)對于單方掛賬產(chǎn)生的內部證據，包括：會(huì )計核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細原因；

（二）債務(wù)方提供的不承認此筆掛賬的理由；

（三）中介機構對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。

對于企業(yè)的內部金額不相等的往來(lái)款項，先由企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調整，差額部分再比照單方掛賬的申報方法進(jìn)行申報。

六、關(guān)于企業(yè)將主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離較大的差額部分作為損失申報處理的問(wèn)題

在清產(chǎn)核資工作中，若企業(yè)清查出主要固定資產(chǎn)（企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資時(shí)估價(jià)入賬的土地除外）和流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值存在較大背離的情況，且該主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)未發(fā)生產(chǎn)權轉讓或進(jìn)行處置，則企業(yè)可以將主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差額按照《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的原則，作為清產(chǎn)核資預計損失申報處理，但不得作為清產(chǎn)核資按“原制度”清查出的損失申報處理。

七、關(guān)于納入清產(chǎn)核資范圍但已于清產(chǎn)核資基準日上一年度進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評估的企業(yè)資產(chǎn)損失申報問(wèn)題

根據《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規程》（國資評價(jià)〔2003〕73號）有關(guān)規定，企業(yè)所屬子企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度已組織進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評估的，可以不納入此次清產(chǎn)核資范圍。但若企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度組織進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評估后，仍有資產(chǎn)損失尚需處理的，企業(yè)也可以參加此次清產(chǎn)核資。在申報清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失時(shí)，企業(yè)可以按照《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規則的通知》（國資評價(jià)〔2003〕72號）和《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規則的通知》（國資評價(jià)〔2003〕78號）有關(guān)規定，將資產(chǎn)評估結果作為評估事務(wù)所出具的經(jīng)濟鑒證證明，提供給負責清產(chǎn)核資財務(wù)專(zhuān)項審計的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計。

八、關(guān)于期初未分配利潤為負值的企業(yè)在清產(chǎn)核資中按《企業(yè)會(huì )計制度》預計的損失處理問(wèn)題

根據《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規定的通知》（國資評價(jià)〔2003〕74號）的有關(guān)規定，在清產(chǎn)核資中，對于按《企業(yè)會(huì )計制度》預計的損失，企業(yè)應核減期初未分配利潤。若期初未分配利潤為負值的，企業(yè)仍應將預計損失記入期初未分配利潤，即加大未分配利潤的負值。對于未分配利潤的負值，企業(yè)應在清產(chǎn)核資基準日后的五年內按照會(huì )計制度用當年實(shí)現的利潤進(jìn)行彌補，五年后若還未彌補完，企業(yè)可用盈余公積和資本公積進(jìn)行彌補。

九、關(guān)于涉及國家安全等特殊企業(yè)的清產(chǎn)核資結果內部審計問(wèn)題

根據《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規則的通知》（國資評價(jià)〔2003〕78號）有關(guān)規定，企業(yè)清產(chǎn)核資工作結果應當委托符合資質(zhì)條件的社會(huì )中介機構進(jìn)行專(zhuān)項財務(wù)審計。對于涉及國家安全、不適宜會(huì )計師事務(wù)所審計的特殊子企業(yè)、依據所在國家及地區法律規定進(jìn)行審計的境外子企業(yè)，以及國家法律、法規尚未規定須委托會(huì )計師事務(wù)所審計的有關(guān)單位，可由企業(yè)自行組織開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。為了確保清產(chǎn)核資結果的真實(shí)可靠，對于自行組織開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)，須對其清產(chǎn)核資結果進(jìn)行內部審計：一是企業(yè)應有正式內部審計機構，制定切實(shí)可行的內審方案，制定統一的審計程序、審計標準和審計報告格式；二是企業(yè)可探索多種內審方式，如可采取“下審一級”、“同級互審”等方式，無(wú)論采取何種方式，都必須確保審計工作質(zhì)量；三是根據《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規則》（國資評價(jià)〔2003〕78號）的有關(guān)規定，企業(yè)要在充分調查取證和分析論證的基礎上，對各項損失掛賬進(jìn)行客觀(guān)評判，并出具鑒證意見(jiàn)；四是應出具清產(chǎn)核資專(zhuān)項內審報告，專(zhuān)項內審報告要加蓋企業(yè)公章，并有內審機構負責人和內審工作小組組長(cháng)的簽字。

十、關(guān)于2005年執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，2004年度發(fā)生的按《企業(yè)會(huì )計制度》預計的損失處理問(wèn)題

對于以2003年12月31日為基準日進(jìn)行清產(chǎn)核資，但計劃于2005年才開(kāi)始執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，由于企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資和執行《企業(yè)會(huì )計制度》的時(shí)間相差一年，企業(yè)應按照清產(chǎn)核資和《企業(yè)會(huì )計制度》要求，進(jìn)行2004年度資產(chǎn)損失的預計工作，并將預計損失結果另行報國資委核準。

十一、關(guān)于“企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會(huì )計制度》”（企業(yè)工作05表）中的“企業(yè)預計損失”和“企業(yè)申報數”的填列問(wèn)題

對于未執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會(huì )計制度》）中的“企業(yè)預計損失”填列的是該企業(yè)在清產(chǎn)核資中，按《企業(yè)會(huì )計制度》對8項資產(chǎn)預計的損失；“企業(yè)申報數”與“企業(yè)預計損失”數額相同。

對于已執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，“企業(yè)預計損失”填列的是至清產(chǎn)核資基準日企業(yè)按《企業(yè)會(huì )計制度》已計提的8項資產(chǎn)減值準備；“企業(yè)申報數”填列的是企業(yè)需在此次清產(chǎn)核資工作中補提的8項資產(chǎn)減值準備。若企業(yè)在此次清產(chǎn)核資工作中不需要補提資產(chǎn)減值準備，則“企業(yè)申報數”不填數。  

十二、關(guān)于企業(yè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”科目中核算的損失掛賬在“損失掛賬分項明細表”中的填列問(wèn)題

對于企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中清查出的在“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”科目中的核算的損失掛賬，在填列相關(guān)“損失掛賬分項明細表”時(shí)，應將在上述科目中核算的各損失掛賬還原到原科目中，按照各損失掛賬的實(shí)際資產(chǎn)類(lèi)別選擇填列相關(guān)“損失掛賬分項明細表”。

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