財會(huì )字〔1998〕16號《財政部印發(fā)〈關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答〉的通知》【全文廢止】

《財政部印發(fā)〈關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答〉的通知》【全文廢止】





財會(huì )字〔1998〕16號

全文廢止，廢止依據：2011年02月21日發(fā)布的：《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄（第十一批）的決定》（財政部令第62號）

國務(wù)院有關(guān)部(委)，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團：

現將《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》印發(fā)給你們，請遵照執行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)函告我部。






 

財政部

1998年5月27日






 

關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答

股份有限公司應當自1998年1月1日起，按照《股份有限公司會(huì )計制度--會(huì )計科目和會(huì )計報表》的規定進(jìn)行會(huì )計核算，對外提供合法、真實(shí)和公允的財務(wù)報告，財政部門(mén)不得任意批準股份有限公司費用、虧損等掛帳，也不得批準股份有限公司隨意變更會(huì )計政策。1992年5月23日財政部和國家體改委聯(lián)合頒發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì )計制度》([92]財會(huì )字第27號)同時(shí)廢止。為了加強和統一股份有限公司的會(huì )計核算，現就股份有限公司在實(shí)際工作中遇到的有關(guān)會(huì )計問(wèn)題答復如下：

一、公司購買(mǎi)其他企業(yè)的全部或部分股權，被購買(mǎi)企業(yè)是否需要按照評估確認的價(jià)值調帳?

答：公司購買(mǎi)其他企業(yè)的全部股權時(shí)，被購買(mǎi)企業(yè)保留法人資格的，被購買(mǎi)企業(yè)應當按照評估確認的價(jià)值調帳；被購買(mǎi)企業(yè)喪失法人資格的，公司應按被購買(mǎi)企業(yè)評估確認后的價(jià)值入帳。

公司購買(mǎi)其他企業(yè)的部分股權時(shí)，被購買(mǎi)企業(yè)的帳面價(jià)值應當保持不變。

二、公司能否將被購買(mǎi)企業(yè)全年實(shí)現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)納入會(huì )計報表?

答：長(cháng)期股權投資采用權益法核算的公司，購買(mǎi)其他企業(yè)后，應將被購買(mǎi)企業(yè)購買(mǎi)日后實(shí)現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，按應分享或應分擔的份額計算的金額，增加或減少長(cháng)期股權投資和投資收益。公司在編制個(gè)別會(huì )計報表時(shí)，將購買(mǎi)日后享有或分擔的被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)納入利潤表，公司在編制合并會(huì )計報表時(shí)，應當以被購買(mǎi)企業(yè)編制的購買(mǎi)日后的會(huì )計報表為依據，并在合并會(huì )計報表附注中說(shuō)明合并會(huì )計報表中所包含的被購買(mǎi)企業(yè)的會(huì )計期間。

三、公司購買(mǎi)其他企業(yè)，在購買(mǎi)日是否應當編制會(huì )計報表?

答：公司購買(mǎi)其他企業(yè)的股權比例達到應編制合并報表的要求時(shí)，在被購買(mǎi)企業(yè)保留法人資格的情況下，公司應在購買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負債表；公司購買(mǎi)其他企業(yè)的股權，在被購買(mǎi)企業(yè)喪失法人資格的情況下，公司應在購買(mǎi)日編制資產(chǎn)負債表。

四、企業(yè)改組為股份有限公司，在改組時(shí)按評估確認的價(jià)值調整了固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值的，在計提折舊時(shí)，應按固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計提，還是按評估確認的固定資產(chǎn)原價(jià)計提?

答：企業(yè)改組為股份有限公司，在改組時(shí)按評估確認的價(jià)值調整了固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值的，在計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應按以下規定分別情況處理：

(一)企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果評估增值部分已按規定折成股份的，在計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應當按照評估后的固定資產(chǎn)原價(jià)計提折舊。

(二)企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果按規定評估增值部分不折成股份的，在計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以按照固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計提，也可以按照評估確認的固定資產(chǎn)原價(jià)計提。具體應按以下規定分別處理：

1、按固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)計提折舊。

企業(yè)在改組為股份有限公司時(shí)，雖然按照評估確認的價(jià)值調整了固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，但計提固定資產(chǎn)折舊，仍然按照固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計提的，公司應按固定資產(chǎn)原帳面原價(jià)計提的折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，按評估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計提的折舊與按原帳面原價(jià)計提的折舊之間的差額，或按規定的期限平均轉銷(xiāo)的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計折舊”科目。

2、按評估確認后的固定資產(chǎn)原價(jià)計提折舊

公司按評估確認后的固定資產(chǎn)原價(jià)計提折舊，按提取的固定資產(chǎn)折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，按評估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計提的折舊大于按原帳面原價(jià)計提的折舊的差額，或按規定的期限平均轉銷(xiāo)的金額，借記“資本公積”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

五、公司購買(mǎi)其他企業(yè)，由收購公司接受被收購企業(yè)部分職工予以安置，并從原定收購價(jià)中減去所接收職工的安置費，減去的這部分金額，在會(huì )計上應如何處理?

答：公司購買(mǎi)其他企業(yè)，由收購公司接受被收購企業(yè)部分職工予以安置，并從原定收購價(jià)中減去所接收職工的安置費，減去的這部分金額，在會(huì )計上應分別情況處理：如按協(xié)議規定，這部分安置費用于安置職工繼續生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的，應作為增加所有者權益處理，如用于支付給被安置職工的，并且支付對象、金額、期限、方式比較明確的，應作為負債處理。

六、長(cháng)期待攤費用的攤銷(xiāo)期限是否可以根據公司經(jīng)營(yíng)情況隨意確定?

答，長(cháng)期待攤費用是指已經(jīng)支出，但根據權責發(fā)生制的原則，應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以上(不含一年)的各項費用，主要包括除開(kāi)辦費以外，核銷(xiāo)期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及其他待攤費用。應由本期負擔的借款利息、租金等，不應計入“長(cháng)期待攤費用”科目。長(cháng)期待攤費用應在受益期內按期平均攤銷(xiāo)，計入損益。

按照《股份有限公司會(huì )計制度--會(huì )計科目和會(huì )計報表》的規定，固定資產(chǎn)大修理采取待攤方法的，實(shí)際發(fā)生的大修理支出應在大修理間隔期內平均核銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)改良支出應在租賃期內平均攤銷(xiāo)；其他長(cháng)期待攤費用應在受益期內平均攤銷(xiāo)。公司應當嚴格按照會(huì )計制度規定的費用項目和攤銷(xiāo)期限平均攤銷(xiāo)計入損益，不得少攤或不攤。對于1993年財務(wù)會(huì )計制度改革時(shí)允許轉入長(cháng)期待攤費用的長(cháng)期借款利息和匯兌損益，應當制定嚴格的攤銷(xiāo)計劃，并按計劃攤銷(xiāo)計入損益，不得長(cháng)期掛帳。長(cháng)期待攤費用的期末余額，應當在會(huì )計報表附注中按照費用項目披露其余額、攤銷(xiāo)期限、核銷(xiāo)方式等。

各級財政部門(mén)不得批準公司將不符合長(cháng)期待攤費用性質(zhì)的各項費用，以及不按規定期限分期攤銷(xiāo)的長(cháng)期待攤費用，掛帳處理。

七、公司發(fā)生的壞帳損失、待處理財產(chǎn)損失等應如何批準核銷(xiāo)?

答：公司發(fā)生的壞帳損失、待處理財產(chǎn)損失等，應當按照《股份有限公司會(huì )計制度--會(huì )計科目和會(huì )計報表》的規定進(jìn)行處理，對已確認的壞帳損失、待處理財產(chǎn)損失等，經(jīng)公司董事會(huì )批準后及時(shí)處理，各級財政部門(mén)不得批準公司的壞帳損失、待處理財產(chǎn)損失作掛帳處理。

八、公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超支應當如何處理?

答：公司應當嚴格按照國家規定的業(yè)務(wù)招待費開(kāi)支標準執行，對于實(shí)際中超過(guò)國家規定標準的業(yè)務(wù)招待費應當如實(shí)計入當期損益，不得采取掛帳的辦法。

九、公司在什么情況下可以變更會(huì )計政策?

答：公司采用的會(huì )計政策，除法律、會(huì )計準則等行政法規、規章的要求予以變更，或這種變更能夠提供有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息外，前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

公司所采用的會(huì )計政策，在會(huì )計準則和《股份有限公司會(huì )計制度--會(huì )計科目和會(huì )計報表》允許的范圍內，由董事會(huì )決定，如董事會(huì )決定變更會(huì )計政策的，應當在會(huì )計報表附注中說(shuō)明變更的理由、變更的性質(zhì)、對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等資料。各級財政部門(mén)不得批準公司變更會(huì )計政策。

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