國稅發(fā)〔2003〕45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》【全文廢止】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》【全文廢止】







國稅發(fā)〔2003〕45號

全文廢止，廢止依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

自2001年《企業(yè)會(huì )計制度》（財會(huì )〔2000〕25號）執行以來(lái)，基層稅務(wù)機關(guān)和許多企業(yè)財務(wù)人員普遍反映，稅法與會(huì )計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調。為減輕納稅人財務(wù)核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執行和加強征管，經(jīng)與財政部等有關(guān)部門(mén)共同研究，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規定，現就貫徹執行企業(yè)會(huì )計制度需要調整的若干所得稅政策問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用扣除問(wèn)題。

納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規定情形外，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款規定執行。重慶會(huì )計網(wǎng)校

二、關(guān)于企業(yè)捐贈的稅務(wù)處理。

1、《通知》第二條第一款“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工……應分解為按公允價(jià)值視同對外銷(xiāo)售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。”其中的“公允價(jià)值”是指同期同類(lèi)或類(lèi)似產(chǎn)品、商品或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資產(chǎn)”）的市場(chǎng)價(jià)格。如無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，按該類(lèi)資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值。如捐贈的系舊的資產(chǎn)還應考慮減去按成新率估計的價(jià)值損耗。

2、2003年1月1日前接受捐贈的資產(chǎn)，其稅務(wù)處理仍按原規定處理。

三、關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的稅務(wù)處理。

（一）《通知》第三條第三款第二項規定的資產(chǎn)負債表日后事項指調整事項，不包括非調整事項。

（二）《通知》第三條第三款第二項規定的“年終納稅申報前”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“年度申報”）是指次年的4月30日前。

（三）《通知》第三條第三款第二項規定的“所涉及的應納所得稅調整”事項應分別以下情況處理：

1、企業(yè)年度申報前發(fā)生資產(chǎn)減值但未發(fā)生永久性損害情況下按會(huì )計制度規定補提的各項準備應按稅法規定調整會(huì )計報告年度的應納稅所得額；年度申報納稅后補提的各項準備不涉及納稅調整。

2、企業(yè)年度申報前發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)有權稅務(wù)機關(guān)批準或符合稅收法規規定的，準予在會(huì )計報告年度稅前扣除，不作納稅調整；凡未按規定批準或不符合稅收法規規定的資產(chǎn)損失，不允許扣除，應按規定在會(huì )計報告年度進(jìn)行納稅調整。企業(yè)年度申報后發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)批準或符合稅收規定的資產(chǎn)損失，準予調減本年度應納稅所得額，不作為會(huì )計報告年度的納稅調整事項。發(fā)生的未經(jīng)批準或不符合規定的資產(chǎn)損失，不涉及納稅調整。

3、企業(yè)年度申報前發(fā)生的銷(xiāo)售退回，凡取得適當證明的，準予沖減會(huì )計報告年度的應稅收入；凡未取得適當證明的，不得沖減會(huì )計報告年度的應納收入。企業(yè)年度申報后發(fā)生的銷(xiāo)售退回按本《通知》第八條規定處理。

“適當證明”是指購買(mǎi)方退回的原購貨發(fā)票或購買(mǎi)方取得的當地主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。重慶會(huì )計網(wǎng)校

4、企業(yè)年度申報前支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規定允許扣除的，準予在會(huì )計報告年度稅前扣除，不作納稅調整；如屬于稅法規定不允許扣除的，應調整會(huì )計報告年度的應納稅所得額。企業(yè)年度申報后支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規定允許扣除的，準予調減本年度應納稅所得額；如屬于稅法規定不允許扣除的，不涉及納稅調整事項。

四、關(guān)于企業(yè)發(fā)生會(huì )計差錯的稅務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生的會(huì )計差錯應區別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：

1、對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會(huì )計報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會(huì )計差錯及以前年度的非重大會(huì )計差錯，應按照資產(chǎn)負債表日后事項的稅務(wù)處理規定辦理。

2、對于發(fā)現以前年度發(fā)生的非重大會(huì )計差錯，如影響應納稅所得額的，應直接計入發(fā)現當期的應納稅所得額；對于發(fā)現以前年度發(fā)生的重大會(huì )計差錯，如影響應納稅所得額的，應調整發(fā)生差錯年度的應納稅所得額，計算補繳（退）所得稅。

五、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或實(shí)質(zhì)性損害的稅收處理。

1、《通知》第四條第一款中“可收回金額”是指各項資產(chǎn)的可變現價(jià)值或帳面價(jià)值，一般不得低于按確定的比例計算的殘值。確因資產(chǎn)特殊無(wú)法變現或無(wú)可變現值的，應按規定取得相關(guān)證明材料，具體按省局蘇國稅發(fā)〔2003〕121號通知規定執行。

2、企業(yè)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應在發(fā)生當期申報扣除，不得提前或滯后申報扣除。但由于客觀(guān)原因發(fā)生未能及時(shí)申報扣除的財產(chǎn)損失應按規定調整財產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生年度的應納稅所得額，并相應計算應抵退稅額，不得人為改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。

3、企業(yè)發(fā)生的符合《通知》規定的無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)損失，應于申報扣除年度向主管?chē)悪C關(guān)備案。

4、企業(yè)發(fā)生因收回轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生股權投資損失的扣除，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的第二條第三款規定辦理。

六、關(guān)于補充養老保險、補充醫療保險及失業(yè)保險的扣除問(wèn)題。

1、企業(yè)按規定提取并上交的補充養老保險、醫療保險準予稅前扣除。具體標準為：補充養老保險每年不超過(guò)本企業(yè)職工一個(gè)半月的平均工資額度；補充醫療保險不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的4%.

2、2003年1月1日以后按規定補繳的補充養老保險、補充醫療保險可在補繳當期稅前扣除。但2003年1月1日以前繳納并作納稅調整的補充養老保險、補充醫療保險不得調減以后年度的應納稅所得額。

七、關(guān)于壞帳準備的提取范圍。

《通知》第八條“計提壞帳準備的范圍”包括企業(yè)年末應收帳款及其他應收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)帳款。重慶會(huì )計網(wǎng)校

八、企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，凡取得適當證明的，除資產(chǎn)負債表日后事項準則規范的銷(xiāo)售退回事項外，一律沖減銷(xiāo)售退回當期的應稅收入。凡未取得適當證明的，不得沖減銷(xiāo)售退回當期的應稅收入。

九、辦公通訊費用的扣除問(wèn)題。

企業(yè)發(fā)給職工與取得應稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，據真實(shí)、合法憑證據實(shí)扣除，以辦公通訊費名義向職工發(fā)放的現金不得稅前扣除。

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/feizhi/114298.html

本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā), 國家稅務(wù)總局, 執行, 企業(yè), 會(huì )計制度, 需要, 明確, 所得稅, 通知, 全文廢止