國資廳發(fā)評價(jià)〔2005〕43號《國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )關(guān)于加強中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作的通知》

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )關(guān)于加強中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作的通知

國資廳發(fā)評價(jià)〔2005〕43號

各中央企業(yè)：

為加強中央企業(yè)財務(wù)監督，規范企業(yè)財務(wù)決算審計工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的提高，根據《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（國資委令第5號）和《關(guān)于印發(fā)〈中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規則〉的通知》（國資發(fā)評價(jià)〔2004〕173號）等有關(guān)規定，現就進(jìn)一步做好中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作有關(guān)事項通知如下：

一、進(jìn)一步加強財務(wù)決算審計管理工作

財務(wù)決算審計是對企業(yè)年度財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、評價(jià)企業(yè)財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據。認真做好企業(yè)財務(wù)決算審計管理工作，有助于檢驗企業(yè)會(huì )計核算的規范性、內部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現企業(yè)財務(wù)管理的薄弱環(huán)節，并采取有效措施加強和改進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理；有助于及時(shí)發(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)決策與管理水平。各中央企業(yè)要高度重視財務(wù)決算審計管理工作，切實(shí)加強組織領(lǐng)導，層層落實(shí)責任，確保財務(wù)決算審計工作質(zhì)量，提高財務(wù)管理工作水平。

二、嚴格財務(wù)決算審計范圍與內容

各中央企業(yè)要嚴格遵循有關(guān)財務(wù)決算審計范圍與內容的規定：一是除涉及國家安全或難以實(shí)施外部審計的特殊子企業(yè)，經(jīng)國資委核準可由企業(yè)內部審計機構審計外，企業(yè)年度財務(wù)決算必須由符合資質(zhì)條件的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師進(jìn)行審計；二是承擔中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師應按規定對企業(yè)財務(wù)決算報告中的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、資產(chǎn)減值準備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權益變動(dòng)表等重要報表數據和報表附注進(jìn)行審計，恰當發(fā)表審計意見(jiàn)；對財務(wù)決算報告中其他報表及指標數據應按有關(guān)要求進(jìn)行復核并作專(zhuān)項說(shuō)明，其中對財務(wù)決算報告信息質(zhì)量有重大影響的財務(wù)會(huì )計事項可發(fā)表審計意見(jiàn)。

三、統一規范會(huì )計師事務(wù)所選聘工作

各中央企業(yè)要嚴格按照財務(wù)決算審計工作的統一要求，規范會(huì )計師事務(wù)所的選聘工作。承擔中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所資質(zhì)條件必須與企業(yè)規模相適應。具體應符合以下要求：

（一）會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師人數要求。承擔中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師人數最低不得少于40名，其中：企業(yè)資產(chǎn)總額在50-500億元的，主審會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師人數不得少于60名；企業(yè)資產(chǎn)總額在500-1，000億元的，主審會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師人數不得少于80名；企業(yè)資產(chǎn)總額在1，000億元以上的，主審會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師人數不得少于100名。

（二）會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)資信條件。會(huì )計師事務(wù)所存在下列情況之一的不得承擔中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)：一是近3年內因違法違規行為被國家相關(guān)主管部門(mén)給予沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執行部分或全部業(yè)務(wù)、吊銷(xiāo)有關(guān)執業(yè)許可證和撤銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所等行政處罰；二是近3年內因審計質(zhì)量等問(wèn)題被國家相關(guān)主管部門(mén)給予警告或通報批評兩次（含）以上；三是近3年內在承擔中央企業(yè)有關(guān)審計業(yè)務(wù)中出現重大審計質(zhì)量問(wèn)題被國資委警示兩次（含）以上；四是國資委根據會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量明確不適合承擔中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作。

（三）會(huì )計師事務(wù)所數量要求。為保證企業(yè)財務(wù)決算審計工作的順利進(jìn)行，減少信息溝通障礙，提高審計工作質(zhì)量，企業(yè)合并資產(chǎn)總額在100億元以下的，其全部境內子企業(yè)（包括實(shí)體在境內的境外上市公司，下同）原則上只能由1家會(huì )計師事務(wù)所獨立審計；企業(yè)合并資產(chǎn)總額在100億元以上、子企業(yè)戶(hù)數在50戶(hù)以上且地域分布較廣的，其全部境內子企業(yè)最多可由不超過(guò)5家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合審計。對于多家會(huì )計師事務(wù)所聯(lián)合審計的，主審會(huì )計師事務(wù)所承擔的審計業(yè)務(wù)量一般不低于50%，且企業(yè)總部報表和合并報表必須由主審會(huì )計師事務(wù)所審計。

（四）會(huì )計師事務(wù)所審計年限要求。根據《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規則》（國資發(fā)評價(jià)〔2004〕173號）的規定，中央企業(yè)委托會(huì )計師事務(wù)所連續承擔財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)應不少于2年，同一會(huì )計師事務(wù)所連續承擔企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應超過(guò)5年。連續承擔企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的起始年限從會(huì )計師事務(wù)所實(shí)際承擔企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的當年開(kāi)始計算。各中央企業(yè)要嚴格執行上述要求，對連續承擔企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)已超過(guò)5年的會(huì )計師事務(wù)所必須進(jìn)行更換。

（五）會(huì )計師事務(wù)所變更要求。各中央企業(yè)應嚴格按照“統一組織、統一標準、統一管理”原則和財務(wù)決算審計工作的統一要求，做好會(huì )計師事務(wù)所的選聘工作。需要變更會(huì )計師事務(wù)所的，應由企業(yè)總部按照國資委有關(guān)委托會(huì )計師事務(wù)所的規定，采用招標等方式確定。凡上年度納入國資委統一委托審計范圍的企業(yè)，如需變更會(huì )計師事務(wù)所，應向國資委報告變更原因，經(jīng)國資委核準同意后，按規定采用招標等方式選聘。

四、切實(shí)加強財務(wù)決算審計組織工作

各中央企業(yè)應認真加強財務(wù)決算審計的組織管理工作：一是指定專(zhuān)門(mén)機構和人員負責協(xié)調工作，明確分工，落實(shí)責任；二是積極做好企業(yè)內部相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、所屬各級子企業(yè)的協(xié)調配合工作；三是根據審計工作需要，及時(shí)提供審計所需相關(guān)材料，為會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師履行必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據提供必要的條件；四是做好與會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師的溝通協(xié)調工作，但不得干預會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師的審計活動(dòng)，確保審計工作獨立、客觀(guān)、公正。

五、認真做好財務(wù)決算內部審計工作

各中央企業(yè)應當建立完善的內部審計制度，對企業(yè)所屬涉及國家安全或難以實(shí)施外部審計的特殊子企業(yè)財務(wù)決算進(jìn)行內部審計，并出具內部審計報告。企業(yè)財務(wù)決算的內部審計工作應當符合有關(guān)規定：一是在財務(wù)決算審計備案中應對所屬子企業(yè)財務(wù)決算采用內部審計方式的原因、涉及的戶(hù)數及采用內部審計方式的全部子企業(yè)名單進(jìn)行說(shuō)明；二是企業(yè)內部審計機構應當嚴格按照財務(wù)決算審計工作相關(guān)要求實(shí)施審計，切實(shí)履行審計程序，恰當發(fā)表審計意見(jiàn)；三是企業(yè)內部審計機構應當嚴格按照規定的格式和內容出具內部審計報告，并承擔相應的審計責任。

六、逐步規范上市公司財務(wù)決算審計

各中央企業(yè)應加強對所屬上市公司（包括實(shí)體在境內的境外上市公司，下同）財務(wù)決算審計工作的管理：一是合理安排上市公司財務(wù)決算審計工作計劃，不得因為上市公司年度財務(wù)決算公告時(shí)間滯后而影響企業(yè)集團財務(wù)決算工作的整體進(jìn)度；二是對企業(yè)與所屬上市公司之間的投資、往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易等事項進(jìn)行認真清理，并做好合并報表的抵銷(xiāo)工作，確保審計結果的真實(shí)、完整；三是企業(yè)所屬上市公司審計報告信息披露的格式和內容必須滿(mǎn)足財務(wù)決算工作的統一要求。

七、切實(shí)提高財務(wù)決算審計工作質(zhì)量

各中央企業(yè)要加強財務(wù)決算審計質(zhì)量管理，努力提高審計工作質(zhì)量：一是按照財務(wù)決算審計工作的統一要求，在審計業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確相關(guān)內容和要求，確保審計報告信息披露的內容和格式符合財務(wù)決算工作統一要求；二是建立重大問(wèn)題報告制度，對于在財務(wù)決算審計中發(fā)現的重大問(wèn)題要及時(shí)報告國資委；三是企業(yè)及各級子企業(yè)應當根據會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師提出的審計意見(jiàn)對財務(wù)決算進(jìn)行調整，對審計意見(jiàn)或審計結論存有異議未進(jìn)行財務(wù)決算調整的，應當在年度財務(wù)決算報告中說(shuō)明，存在較大分歧的，應當向國資委提交專(zhuān)項報告予以說(shuō)明；四是對所屬企業(yè)財務(wù)決算審計質(zhì)量嚴格把關(guān)，并對審計質(zhì)量進(jìn)行評估，對審計質(zhì)量存在嚴重問(wèn)題、審計結果達不到要求的會(huì )計師事務(wù)所應及時(shí)向國資委報告。

八、有效運用財務(wù)決算審計工作結果

各中央企業(yè)應當提高財務(wù)決算審計結果的運用效率：一是對審計報告中的保留意見(jiàn)事項、無(wú)法表示意見(jiàn)事項和否定意見(jiàn)事項逐項進(jìn)行核實(shí)，在年度財務(wù)決算報告中說(shuō)明或提交專(zhuān)項報告予以說(shuō)明，對需要調整賬務(wù)的應及時(shí)調整有關(guān)賬務(wù)；二是對企業(yè)財務(wù)決算審計報告和管理建議書(shū)中所反映的其他財務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，應當認真研究，切實(shí)整改，努力提高財務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平；三是對上年度財務(wù)決算批復中提及的問(wèn)題進(jìn)行認真研究、落實(shí)整改，并在年度財務(wù)決算報告中將落實(shí)整改情況向國資委報告；四是國資委將在企業(yè)財務(wù)決算審計結束后組織審計質(zhì)量審核和評估，并將審核和評估結果及時(shí)通報企業(yè)，各中央企業(yè)應認真對照，積極整改。

九、認真做好財務(wù)決算審計備案工作

各中央企業(yè)應提早安排2005年度財務(wù)決算審計相關(guān)工作，并按照財務(wù)決算審計的統一要求完成備案工作。各中央企業(yè)應于2005年11月30日之前以正式文件向國資委報送中央企業(yè)2005年度財務(wù)決算審計備案報告（具體要求另行通知），并將會(huì )計師事務(wù)所相關(guān)資質(zhì)證明材料和審計業(yè)務(wù)約定書(shū)一并報國資委備案。企業(yè)本年度變更會(huì )計師事務(wù)所的，應當在備案報告中說(shuō)明原因。企業(yè)選聘的會(huì )計師事務(wù)所不符合國資委財務(wù)決算審計工作統一要求的，國資委將要求企業(yè)糾正并重新選聘；企業(yè)未按要求重新選聘的，國資委將在企業(yè)年度財務(wù)決算報告上報后另行組織專(zhuān)項審計調查，在審計調查結束之前暫不確認企業(yè)年度業(yè)績(jì)考核有關(guān)指標。

各中央企業(yè)要加強對財務(wù)決算審計工作的統一管理，嚴格執行國資委關(guān)于財務(wù)決算審計工作的統一要求，切實(shí)提高審計工作質(zhì)量，確保企業(yè)財務(wù)會(huì )計信息的真實(shí)性、完整性，充分發(fā)揮財務(wù)決算審計的監督和服務(wù)作用，努力提高財務(wù)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值。
 

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )

二00五年十月七日

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