財庫[2015]91號《財政部關(guān)于地方政府專(zhuān)項債券會(huì )計核算問(wèn)題的通知》

財政部關(guān)于地方政府專(zhuān)項債券會(huì )計核算問(wèn)題的通知

財庫[2015]91號         2015.4.20

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
 
為適應地方政府專(zhuān)項債券預算管理需要，規范地方政府專(zhuān)項債券會(huì )計核算，根據《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕43號）、《財政部關(guān)于印發(fā)2015年地方政府專(zhuān)項債券預算管理辦法的通知》（財預〔2015〕32號），以及財政總預算會(huì )計管理相關(guān)制度規定，現就地方政府專(zhuān)項債券會(huì )計核算有關(guān)事項通知如下： 

一、專(zhuān)項債券發(fā)行的會(huì )計處理 

（一）省級財政部門(mén)實(shí)際收到地方政府專(zhuān)項債券發(fā)行收入時(shí)。 
借：國庫存款 
  　貸：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專(zhuān)項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入
 
二、專(zhuān)項債券轉貸的會(huì )計處理 

（一）地方各級財政部門(mén)將地方政府專(zhuān)項債券收入轉貸給下級財政部門(mén)時(shí)。 
借：債務(wù)轉貸支出——地方政府專(zhuān)項債務(wù)轉貸支出——**基金債務(wù)轉貸支出 
  　貸：國庫存款
 
（二）省級以下財政部門(mén)實(shí)際收到地方政府專(zhuān)項債券轉貸收入時(shí)。 
借：國庫存款 
  貸：債務(wù)轉貸收入——地方政府專(zhuān)項債務(wù)轉貸收入——**基金債務(wù)轉貸收入
 
三、專(zhuān)項債券收入安排支出的會(huì )計處理 

（一）地方各級財政部門(mén)將專(zhuān)項債券收入或專(zhuān)項債券轉貸收入安排用于本級政府項目支出時(shí)。 
借：基金預算支出——**基金及對應專(zhuān)項債務(wù)收入安排的支出
  貸：國庫存款
 
四、專(zhuān)項債券還本的會(huì )計處理 

（一）地方各級財政部門(mén)償還本級承擔的地方政府專(zhuān)項債券本金時(shí)。 
借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專(zhuān)項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出 
  貸：國庫存款
 
（二）上級財政部門(mén)代收地方政府專(zhuān)項債券還本資金時(shí)。 
借：國庫存款 
  貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
償還代收的地方政府專(zhuān)項債券還本資金時(shí) 

借：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出 
  　貸：國庫存款
 
（三）上級財政部門(mén)墊付地方政府專(zhuān)項債券還本資金時(shí)。 
借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出 
  貸：國庫存款
 
收到下級財政部門(mén)繳來(lái)的墊付地方政府專(zhuān)項債券還本資金時(shí) 
借：國庫存款 
  貸：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
（四）地方各級財政部門(mén)為彌補**基金收入不足從公益性項目單位調入資金用于償付專(zhuān)項債券本金時(shí)。 
借：國庫存款 
  貸：調入資金——政府性基金調入資金——調入專(zhuān)項收入——**基金調入專(zhuān)項收入
 
五、專(zhuān)項債券付息的會(huì )計處理
 
（一）地方各級財政部門(mén)償還本級承擔的地方政府專(zhuān)項債券利息資金時(shí)。 
借：基金預算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專(zhuān)項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出 
  貸：國庫存款
 
（二）上級財政部門(mén)代收地方政府專(zhuān)項債券付息資金時(shí)。 
借：國庫存款 
  貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
償還代收的地方政府專(zhuān)項債券付息資金時(shí) 
借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出 
  貸：國庫存款
 
（三）上級財政部門(mén)墊付地方政府專(zhuān)項債券付息資金時(shí)。 
借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出 
  貸：國庫存款
 
收到下級財政部門(mén)繳來(lái)的墊付地方政府專(zhuān)項債券付息資金時(shí) 
借：國庫存款 
  貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
六、專(zhuān)項債券發(fā)行相關(guān)費用的會(huì )計處理
 
（一）地方各級財政部門(mén)支付本級承擔的地方政府專(zhuān)項債券發(fā)行相關(guān)費用時(shí)。 
借：基金預算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專(zhuān)項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出 
  貸：國庫存款
 
（二）上級財政部門(mén)代收地方政府專(zhuān)項債券發(fā)行相關(guān)費用時(shí)。 
借：國庫存款 
  貸：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用
 
支付代收的地方政府專(zhuān)項債券發(fā)行相關(guān)費用時(shí) 
借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用 
  貸：國庫存款
 
（三）上級財政部門(mén)墊付地方政府專(zhuān)項債券發(fā)行相關(guān)費用時(shí)。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用 
   貸：國庫存款
 
收到下級財政部門(mén)繳來(lái)的墊付地方政府專(zhuān)項債券發(fā)行相關(guān)費用時(shí) 
借：國庫存款 
   貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用
 
七、通過(guò)年終結算扣繳專(zhuān)項債券本息費的會(huì )計處理

（一）省級以下財政部門(mén)未按時(shí)上繳地方政府專(zhuān)項債券本金，通過(guò)年終結算扣繳時(shí)。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出 
  貸：與上級往來(lái)
 
列報支出時(shí)，對應由本級財政部門(mén)承擔的還本支出 
借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專(zhuān)項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出 
  貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
上級財政部門(mén)年終結算扣繳時(shí) 
借：與下級往來(lái) 
   貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出
 
（二）省級以下財政部門(mén)未按時(shí)上繳地方政府專(zhuān)項債券利息，通過(guò)年終結算扣繳利息時(shí)。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出 
   　貸：與上級往來(lái)
 
列報支出時(shí)，對應由本級財政部門(mén)承擔的付息支出 
借：基金預算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專(zhuān)項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出 
   貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
上級財政部門(mén)年終結算扣繳時(shí)

借：與下級往來(lái) 
   貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出
 
（三）省級以下財政部門(mén)未按時(shí)上繳地方政府專(zhuān)項債券發(fā)行相關(guān)費用，通過(guò)年終結算扣繳時(shí)。 
借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用 
   貸：與上級往來(lái)
 
列報支出時(shí)，對應由本級財政部門(mén)承擔的發(fā)行相關(guān)費用支出 
借：基金預算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專(zhuān)項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出 
  貸：暫付款—**地方政府債務(wù)發(fā)行費用
 
上級財政部門(mén)年終結算扣繳時(shí) 
借：與下級往來(lái) 
   　貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用
 
（四）省級以下財政部門(mén)未按時(shí)上繳地方政府專(zhuān)項債券還本付息資金的，通過(guò)年終結算扣繳罰息時(shí)。 
借：上解支出——**基金 
   貸：與上級往來(lái)
 
上級財政部門(mén)會(huì )計處理為： 
借：與下級往來(lái) 
    　貸：上解收入——**基金
 
八、年終轉賬的會(huì )計處理

（一）與專(zhuān)項債券相關(guān)的收入類(lèi)科目年終轉賬時(shí)。 
借：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專(zhuān)項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入 
       債務(wù)轉貸收入——地方政府專(zhuān)項債務(wù)轉貸收入——**基金債務(wù)轉貸收入 
       調入資金——政府性基金調入資金——調入專(zhuān)項收入——**基金調入專(zhuān)項收入 
      上解收入——**基金 
    　貸：基金預算結余——**基金結余
 
（二）與專(zhuān)項債券相關(guān)的支出類(lèi)科目年終轉賬時(shí)。 
借：基金預算結余——**基金結余 
   貸：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專(zhuān)項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出 
          債務(wù)轉貸支出——地方政府專(zhuān)項債務(wù)轉貸支出——**基金債務(wù)轉貸支出 
          基金預算支出——**基金及對應專(zhuān)項債務(wù)收入安排的支出 
          基金預算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專(zhuān)項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出 
          　基金預算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專(zhuān)項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出 
         上解支出——**基金
 
九、其他事項
 
地方各級財政部門(mén)應設置相應的輔助賬，詳細記錄發(fā)行、收到和轉貸的地方政府專(zhuān)項債券金額、種類(lèi)、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。
 
本通知自印發(fā)之日起執行。
 

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