財辦會(huì )〔2015〕11號 關(guān)于就《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法（修訂征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知

關(guān)于就《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法（修訂征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知 

財辦會(huì )〔2015〕11號
 

各省、自治區、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會(huì )，財政部駐各省、自治區、直轄市財政監察專(zhuān)員辦事處，財政部駐深圳市財政監察專(zhuān)員辦事處：

為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中、四中全會(huì )精神，進(jìn)一步轉變政府職能，切實(shí)加強事中事后監管，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康規范可持續發(fā)展，更好地發(fā)揮注冊會(huì )計師行業(yè)在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟中的重要作用，財政部會(huì )計司會(huì )同有關(guān)單位在認真調查研究的基礎上，對2005年頒布的《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法〉（財政部令第24號）進(jìn)行了修改，形成了《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法（修訂征求意見(jiàn)稿）》?，F印發(fā)給你們，請組織征求意見(jiàn)并于2015年6月26日前反饋我部會(huì )計司（同時(shí)提交電子件）。

征求意見(jiàn)稿全文、附表和修訂說(shuō)明可在財政部網(wǎng)站下載。財政部的下載地址為：http://kjs.mof.gov.cn/。

聯(lián)系人：韓冰 邱穎

聯(lián)系電話(huà)：010-68552934   010-68552535

電子郵箱：hanbing@mof.gov.cn

qiuying@mof.gov.cn

附件：1.會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法（修訂征求意見(jiàn)稿）

2.關(guān)于就《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法（修訂征求意見(jiàn)稿）》征求意見(jiàn)的說(shuō)明

  
 

財政部辦公廳

2015年5月26日

 
《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法》（修訂征求意見(jiàn)稿）
 

 

第一章   總則
 

第一條 為規范會(huì )計師事務(wù)所的審批，加強對會(huì )計師事務(wù)所的監督，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展，根據《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》及相關(guān)法律，制定本辦法。

第二條 財政部和省、自治區、直轄市人民政府財政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級財政部門(mén)”）監督管理會(huì )計師事務(wù)所，適用本辦法。

第三條 省級財政部門(mén)應當遵循公開(kāi)、公平、公正、便民、高效的原則，依照本辦法規定審批會(huì )計師事務(wù)所。

第四條 會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師應當遵守法律、行政法規，恪守職業(yè)道德，遵循執業(yè)規范。

第五條 會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師依法獨立、客觀(guān)、公正執業(yè)，受法律保護，任何單位和個(gè)人不得違法干預。
 

第二章  會(huì )計師事務(wù)所的設立
 

第六條 注冊會(huì )計師可以申請設立合伙會(huì )計師事務(wù)所或者有限責任會(huì )計師事務(wù)所。

第七條 設立普通合伙會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）有2名以上的合伙人；

（二）有合伙人共同制定的合伙協(xié)議；

（三）有會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（四）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

第八條 設立特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）有10名以上具有中國注冊會(huì )計師執業(yè)資格（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“注冊會(huì )計師執業(yè)資格”）的合伙人；

（二）有35名以上的注冊會(huì )計師；

（三）有合伙人共同制定的合伙協(xié)議；

（四）有會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（五）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

采用特殊普通合伙組織形式的會(huì )計師事務(wù)所，一名合伙人或者數名合伙人在執業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應當承擔無(wú)限責任或者無(wú)限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。合伙人在執業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔無(wú)限連帶責任。

第九條 設立有限責任會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）有5名以上的股東；

（二）有一定數量的專(zhuān)職從業(yè)人員；

（三）有不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊資本；

（四）有股東共同制定的章程；

（五）有會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（六）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

有限責任會(huì )計師事務(wù)所的法定代表人應當由股東擔任。

第十條 普通合伙會(huì )計師事務(wù)所的合伙人、特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格的合伙人和有限責任會(huì )計師事務(wù)所的股東，應當具備下列條件：

（一）具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格；

（二）成為合伙人或者股東前3年內沒(méi)有因為執業(yè)行為受到行政處罰或省級以上注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的公開(kāi)譴責；

（三）有取得注冊會(huì )計師執業(yè)資格后最近連續5年或取得注冊會(huì )計師執業(yè)資格前后累計10年在會(huì )計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中最近連續在中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“境內”）會(huì )計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：

1．審查企業(yè)會(huì )計報表，出具審計報告；

2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

4．法律、行政法規規定的其他審計業(yè)務(wù)。

（四）成為合伙人或者股東前1年內沒(méi)有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會(huì )計師事務(wù)所而被省級財政部門(mén)作出不予受理、不予批準或者撤銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所的決定；

（五）在境內有固定住所，且已在境內連續居留滿(mǎn)5年，其中每年在境內居留不少于6個(gè)月。

普通合伙會(huì )計師事務(wù)所、特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所的首席合伙人還應當滿(mǎn)足本辦法第十三條規定的條件。

第十一條 不具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格，但具有財政部認可的其他法定執業(yè)資格或者專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的人員，可以擔任特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所履行內部管理職責或從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的合伙人。具體辦法由財政部另行制定。

第十二條 為上市公司（含首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司，下同）、債券公開(kāi)交易公司、證券經(jīng)營(yíng)機構和金融企業(yè)提供年度財務(wù)報告審計服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，應當采用普通合伙或特殊普通合伙組織形式。

上市公司、債券公開(kāi)交易公司、證券經(jīng)營(yíng)機構、金融企業(yè)的控股股東為國有或國有控股企業(yè)的，該國有或國有控股企業(yè)選聘會(huì )計師事務(wù)所提供年度財務(wù)報告審計服務(wù)適用前款規定。

第十三條 普通合伙和特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所應當設立首席合伙人。首席合伙人應當具備下列條件：

（一）具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格；

（二）為執行合伙事務(wù)的合伙人；

（三）在會(huì )計師事務(wù)所內部履行最高管理職責；

（四）具有中國國籍。

普通合伙和特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所中具有中國內地居民身份的合伙人在經(jīng)營(yíng)管理決策中的表決權不得低于51%。法律、行政法規、國務(wù)院決定另有規定的除外。

第十四條 注冊會(huì )計師在成為會(huì )計師事務(wù)所的合伙人或者股東之前，應當在省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )”）辦理完從原會(huì )計師事務(wù)所轉出的手續。若為原會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東，還應當按照有關(guān)法律、行政法規，以及合伙協(xié)議或者章程辦理完退伙或者股權轉讓手續。

第十五條 會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)應當符合國家有關(guān)規定。未經(jīng)同意，不得使用與其他會(huì )計師事務(wù)所字號相同的名稱(chēng)，也不得使用違反公共利益、有誤導性或者有其他不良影響的名稱(chēng)。

第十六條 設立會(huì )計師事務(wù)所，應當由全體合伙人或者全體股東提出申請，自辦理完工商登記手續后30日內，向登記地所屬的省級財政部門(mén)申請會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)。

未取得會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)的，不得開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第十七條 申請會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，應當向省級財政部門(mén)提交下列材料：

（一）設立會(huì )計師事務(wù)所申請表（附表1）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；

（三）注冊會(huì )計師情況匯總表（附表3）；

（四）工商登記證書(shū)復印件或具有同等法律效力的其他證明材料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“工商登記證明材料”）；

（五）全體合伙人或者全體股東現所在的省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為其出具的從事本辦法第十條第（三）項規定的審計業(yè)務(wù)情況的證明和已轉出原會(huì )計師事務(wù)所的證明；

（六）書(shū)面合伙協(xié)議或者章程；

（七）符合本辦法第十條第（五）項規定的有效證明（適用于境外申請人）。

因合并或者分立新設會(huì )計師事務(wù)所的，還應當提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。

申請人應當對申請材料內容的真實(shí)性負責。

第十八條 省級財政部門(mén)批準會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)，應當按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并核對有關(guān)復印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應當當場(chǎng)或者在5日內一次告知申請人需要補正的全部?jì)热?。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應當受理。受理申請或者不予受理申請，應當向申請人出具加蓋本行政機關(guān)專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

（二）對申請材料的內容進(jìn)行審查，并將申請材料中有關(guān)會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)以及合伙人或者股東執業(yè)資格及執業(yè)時(shí)間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內作出批準或者不予批準會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的決定。

（四）作出批準會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)決定的，應當自作出批準決定之日起10日內向申請人下達批準文件、頒發(fā)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，并予以公告。批準文件中應當載明下列事項：

1．會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)和組織形式；

2．會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東的姓名；

3．會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人或法定代表人的姓名；

4．會(huì )計師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

5．會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

省級財政部門(mén)下達的批準文件應當抄送所在地的省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

省級財政部門(mén)作出不予批準會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)決定的，應當自作出不予批準決定之日起10日內書(shū)面通知申請人。書(shū)面通知中應當說(shuō)明不予批準的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

申請人應自收到不予批準決定通知之日起10日內辦理工商注銷(xiāo)；企業(yè)主體繼續存續的，應當辦理工商變更登記，不得在名稱(chēng)中使用“會(huì )計師事務(wù)所”字樣。

第十九條 省級財政部門(mén)作出批準會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)決定的，應當自作出批準決定之日起30日內將批準文件連同下列材料報送財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )：

（一）批準設立會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)情況表（附表4）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）。

財政部發(fā)現批準不當的，應當自收到備案材料之日起30日內書(shū)面通知省級財政部門(mén)重新審查。

因合并或者分立新設會(huì )計師事務(wù)所，按照本辦法設立會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)規定辦理。

會(huì )計師事務(wù)所應當在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的醒目位置放置會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)原件。

第二十條 會(huì )計師事務(wù)所的合伙人或者股東應當自會(huì )計師事務(wù)所取得執業(yè)證書(shū)之日起30日內辦理完轉入該會(huì )計師事務(wù)所的手續。

注冊會(huì )計師在未辦理完轉入手續以前，不得在新設立的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)。

第二十一條 會(huì )計師事務(wù)所應當購買(mǎi)職業(yè)保險或提取職業(yè)風(fēng)險基金，具體辦法由財政部另行制定。
 

第三章 會(huì )計師事務(wù)所分所的設立
 

第二十二條 會(huì )計師事務(wù)所設立分支機構應當按照本辦法規定設立分所。

第二十三條 會(huì )計師事務(wù)所應當在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準、信息管理等方面對其設立的分所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的統一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)、執業(yè)質(zhì)量和債務(wù)承擔法律責任。

第二十四條 會(huì )計師事務(wù)所應當自辦理完分支機構工商登記手續后30日內，向分所所在地的省級財政部門(mén)申請分所執業(yè)證書(shū)。

第二十五條 設立分所的會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）取得會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)3年以上，內部管理制度健全；

（二）注冊會(huì )計師數量（不包括擬到分所執業(yè)的注冊會(huì )計師）不低于50名；

（三）申請設立分所前3年內該會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有因為執業(yè)行為受到行政處罰或省級以上注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的公開(kāi)譴責。

因合并或者分立新設的會(huì )計師事務(wù)所申請設立分所的，其取得會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)的時(shí)間可以合并或者分立前會(huì )計師事務(wù)所取得執業(yè)證書(shū)的時(shí)間為準。

年業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元以上的會(huì )計師事務(wù)所，可以跨省級行政區劃設立分所。

第二十六條 會(huì )計師事務(wù)所設立的分所，應當具備下列條件：

（一）分所負責人為會(huì )計師事務(wù)所的合伙人或者股東，并具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格；

（二）至少有5名注冊會(huì )計師（含分所負責人）；

（三）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

第二十七條 分所的名稱(chēng)應當采用“會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)+分所所在行政區劃+分所”的形式。

第二十八條 會(huì )計師事務(wù)所申請取得分所執業(yè)證書(shū)，應當向分所所在地的省級財政部門(mén)提交下列材料：

（一）會(huì )計師事務(wù)所設立分所申請表（附表5）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人會(huì )議或者股東會(huì )作出的設立分所的決議；

（三）注冊會(huì )計師情況匯總表（附表3，總所和申請執業(yè)證書(shū)的分所分別填寫(xiě)）；

（四）會(huì )計師事務(wù)所上年度財務(wù)報表（適用于跨省級行政區劃設立分所）；

（五）分支機構工商登記證明材料；

（六）會(huì )計師事務(wù)所對其分所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準、信息管理等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性統一管理的承諾書(shū)，該承諾書(shū)由首席合伙人或法定代表人簽署，并加蓋會(huì )計師事務(wù)所公章。

第二十九條 省級財政部門(mén)批準會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)的程序比照本辦法第十八條規定辦理。

省級財政部門(mén)應當自受理分所執業(yè)申請之日起20日內作出是否批準的決定。批準會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)的，應當向申請人下達批準文件、頒發(fā)會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)，并將批準文件抄報財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃設立分所的，批準分所執業(yè)的省級財政部門(mén)還應當將批準文件抄送會(huì )計師事務(wù)所所在地的省級財政部門(mén)及省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

省級財政部門(mén)作出不予批準會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)決定的，應當自作出不予批準決定之日起10日內書(shū)面通知申請人。書(shū)面通知中應當說(shuō)明不予批準的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。會(huì )計師事務(wù)所應當自收到不予批準通知之日起10日內辦理有關(guān)分支機構的工商注銷(xiāo)。
 

第四章 會(huì )計師事務(wù)所的變更、終止

第三十條 會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生下列事項之一的，應當自作出決議之日起20日內向所在地的省級財政部門(mén)備案：

（一）變更會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（在省級行政區劃內）、首席合伙人或法定代表人；

（二）變更合伙會(huì )計師事務(wù)所合伙人；

（三）變更有限責任會(huì )計師事務(wù)所注冊資本、股東。

會(huì )計師事務(wù)所變更分所名稱(chēng)、負責人、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，或者注銷(xiāo)已設立的分所，應當自作出決議之日起20日內同時(shí)向會(huì )計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門(mén)備案。

第三十一條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所發(fā)生本辦法第三十條所列變更事項之一的，應當向所在地的省級財政部門(mén)報送下列備案材料：

（一）會(huì )計師事務(wù)所變更事項情況表（附表6）或者會(huì )計師事務(wù)所分所變更事項情況表（附表7）；

（二）變更后的情況符合本辦法第七條至第十條、第十三條、第二十五條和第二十六條規定的證明材料。

第三十二條  會(huì )計師事務(wù)所及其設立的分所變更名稱(chēng)的，應當同時(shí)向會(huì )計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門(mén)備案，提交工商登記證明材料，交回原會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者原會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)，換取新的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。

會(huì )計師事務(wù)所注銷(xiāo)已設立的分所，應當向會(huì )計師事務(wù)所及其分所所在地省級財政部門(mén)報送會(huì )計師事務(wù)所注銷(xiāo)分所情況表（附表8），并交回會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。

省級財政部門(mén)收到會(huì )計師事務(wù)所注銷(xiāo)分所情況表或者換發(fā)執業(yè)證書(shū)后，應當將有關(guān)情況予以公告。

第三十三條 因合并或者分立存續的會(huì )計師事務(wù)所，應當按照本辦法第三十條至第三十二條的規定向所在地的省級財政部門(mén)備案。

第三十四條 會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應當自辦理完遷入地工商登記手續后15日內，向遷出、遷入地省級財政部門(mén)進(jìn)行變更備案。

第三十五條 會(huì )計師事務(wù)所向遷出地省級財政部門(mén)備案時(shí)，應提交會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移備案表（附表9）一式兩份和遷入地的工商登記證明材料，交回原會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)。

會(huì )計師事務(wù)所未在規定時(shí)間內到遷出地省級財政部門(mén)備案的，遷出地省級財政部門(mén)應自發(fā)現之日起15日內發(fā)布原會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)失效的公告，同時(shí)抄送省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

第三十六條 會(huì )計師事務(wù)所向遷入地省級財政部門(mén)備案時(shí)，應提交下列材料：

（一）經(jīng)遷出地省級財政部門(mén)蓋章確認的會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移備案表（附表9）；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；

（三）注冊會(huì )計師情況匯總表（附表3）；

（四）遷入地的工商登記證明材料。

第三十七條 會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所且持續保持設立條件的，遷入地省級財政部門(mén)應自收到第三十六條規定的材料后10日內發(fā)放新的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，并予以公告。

遷入地省級財政部門(mén)應在發(fā)放新的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)后30日內與遷出地的省級財政部門(mén)辦理該會(huì )計師事務(wù)所檔案材料的移交手續，并將遷移情況報送財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

第三十八條 跨省級行政區劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的會(huì )計師事務(wù)所設有分所的，應當自取得遷入地省級財政部門(mén)發(fā)放的新的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)后向其分所所在地的省級財政部門(mén)備案，交回原會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。省級財政部門(mén)應當為其換發(fā)新的會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。

第三十九條 省級財政部門(mén)應當在受理申請的辦公場(chǎng)所將申請設立會(huì )計師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所分所的條件、應當提交的材料目錄及要求、批準的程序及期限予以公示。

第四十條 會(huì )計師事務(wù)所有下列情形之一的，應當終止：

（一）合伙協(xié)議或者章程規定的解散事由出現，自愿解散；

（二）全體合伙人或者股東會(huì )決議解散；

（三）因合并或者分立解散；

（四）被依法宣告破產(chǎn)；

（五）被依法注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)或者吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照；

（六）被依法撤銷(xiāo)或者撤回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)；

（七）法律、行政法規規定的其他終止情形。

第四十一條 會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生應當終止的情形時(shí)，應當分別向會(huì )計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門(mén)備案，報送會(huì )計師事務(wù)所終止情況表（附表10），同時(shí)交回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)和會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)。

交回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)后，企業(yè)主體繼續存續的，應當自交回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)后10日內，辦理工商登記變更，不得在名稱(chēng)中繼續使用“會(huì )計師事務(wù)所”字樣。

第四十二條 省級財政部門(mén)收到會(huì )計師事務(wù)所報送的會(huì )計師事務(wù)所終止情況表并收回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)證書(shū)后，應當將會(huì )計師事務(wù)所或者分所終止的有關(guān)情況予以公告，同時(shí)通知工商行政管理部門(mén)。

第四十三條  會(huì )計師事務(wù)所在接受省級以上財政部門(mén)監督檢查期間，暫停辦理變更和終止手續。
 

第五章 監督檢查
 

第四十四條 財政部和省級財政部門(mén)依法對下列事項實(shí)施監督檢查：

（一）會(huì )計師事務(wù)所保持設立條件的情況；

（二）會(huì )計師事務(wù)所應當向財政部和省級財政部門(mén)備案事項的報備情況；

（三）會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的執業(yè)情況；

（四）會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險和質(zhì)量控制制度；

（五）會(huì )計師事務(wù)所總分所一體化管理情況；

（六）法律、行政法規規定的其他監督檢查事項。

第四十五條 財政部和省級財政部門(mén)依法對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施全面或專(zhuān)項監督檢查。財政部和省級財政部門(mén)在開(kāi)展檢查過(guò)程中，可以根據工作需要，聘用一定數量的專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助檢查。

第四十六條 在實(shí)施監督檢查過(guò)程中，檢查人員應當嚴格遵守財政檢查工作的有關(guān)規定：

（一）應當在認定事實(shí)清楚、證據確鑿、定性準確、法律依據充分的情況下依法處理；

（二）不得索取或者收受財物，不得謀取其他利益；

（三）對檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。

第四十七條 財政部應當加強對省級財政部門(mén)監督、指導注冊會(huì )計師、會(huì )計師事務(wù)所工作的監督檢查。

省級財政部門(mén)應當按照財政部要求建立信息報告制度，對會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師發(fā)生的重大違法違規案件及時(shí)上報財政部。

第四十八條 財政部和省級財政部門(mén)結合會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布、質(zhì)量控制和內部管理等情況，分類(lèi)確定對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施監督檢查的頻率。

對會(huì )計師事務(wù)所存在執業(yè)質(zhì)量低下、總分所管理薄弱、低價(jià)惡性競爭，以及合伙人、股東年齡超過(guò)65周歲情形的，列為重點(diǎn)檢查對象，一般每年檢查一次。

第四十九條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所未保持設立條件的，應在20日內向所在地的省級財政部門(mén)備案，由所在地的省級財政部門(mén)責令其在60日內整改。未在規定期限內備案或者整改期滿(mǎn)仍未達到設立條件的，由所在地的省級財政部門(mén)撤回執業(yè)許可并進(jìn)行公告。

第五十條 會(huì )計師事務(wù)所應當在出具審計報告及其他鑒證報告后15日內，通過(guò)財政會(huì )計行業(yè)管理系統報備簽字注冊會(huì )計師、審計意見(jiàn)、審計收費等基本信息。

會(huì )計師事務(wù)所從事上市公司、債券公開(kāi)交易公司、證券經(jīng)營(yíng)機構、金融企業(yè)年度財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)的，應當在簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)后10日內，通過(guò)財政會(huì )計行業(yè)管理系統公告業(yè)務(wù)類(lèi)型及項目合伙人等基本信息。

第五十一條 財政部和省級財政部門(mén)可以對會(huì )計師事務(wù)所依法進(jìn)行實(shí)地檢查，或者將有關(guān)材料調到本機關(guān)或檢查人員辦公地點(diǎn)進(jìn)行核查。

調閱的有關(guān)材料應當在檢查工作結束后及時(shí)送還并保持完整。

第五十二條 財政部和省級財政部門(mén)在實(shí)施監督檢查過(guò)程中，可以要求會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師說(shuō)明有關(guān)情況，調閱會(huì )計師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調查、詢(xún)問(wèn)、取證和核實(shí)有關(guān)情況。

第五十三條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師必須接受財政部和省級財政部門(mén)依法實(shí)施的監督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿以及有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷(xiāo)毀相關(guān)證據材料。

會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師有明顯轉移、隱匿有關(guān)證據材料跡象的，財政部和省級財政部門(mén)可以對證據材料先行登記保存。

第五十四條 對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的違法違規行為，財政部和省級財政部門(mén)應當在作出行政處罰決定后10個(gè)工作日內或行政復議、行政訴訟期滿(mǎn)后10個(gè)工作日內將相關(guān)信息錄入財政會(huì )計行業(yè)管理系統，并適時(shí)予以公告。

第五十五條 會(huì )計師事務(wù)所應當于每年5月31日之前，通過(guò)財政會(huì )計行業(yè)管理系統向所在地的省級財政部門(mén)報送下列信息：

（一）持續符合設立條件的相關(guān)信息；

（二）上年度經(jīng)營(yíng)情況；

（三）內部治理及總分所一體化管理情況說(shuō)明；

（四）會(huì )計師事務(wù)所由于執行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。

會(huì )計師事務(wù)所與境外會(huì )計師事務(wù)所有成員所、聯(lián)系所或者業(yè)務(wù)合作關(guān)系的，還應當報送相關(guān)信息，說(shuō)明上年度與境外會(huì )計師事務(wù)所、境外會(huì )計師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開(kāi)展業(yè)務(wù)的情況。

會(huì )計師事務(wù)所在境外發(fā)展成員所、聯(lián)系所或者設立分支機構的，應當同時(shí)報送相關(guān)信息。

會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃設有分所的，還應當將該分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門(mén)。

第五十六條 省級財政部門(mén)收到會(huì )計師事務(wù)所按照本辦法第五十五條的規定報送的材料后，應當對會(huì )計師事務(wù)所及其分所保持設立條件等情況進(jìn)行匯總，并于6月30日之前報財政部、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

省級財政部門(mén)應當將保持設立條件的會(huì )計師事務(wù)所及其分所名單進(jìn)行公告。

第五十七條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應當拒絕出具有關(guān)報告：

（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當證明的；

（二）委托人故意不提供有關(guān)會(huì )計資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會(huì )計的重要事項作出正確表述的。

第五十八條 注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)出具報告時(shí)，不得有下列行為：

（一）明知委托人對重要事項的財務(wù)會(huì )計處理與國家有關(guān)規定相抵觸，而不予指明；

（二）明知委托人的財務(wù)會(huì )計處理會(huì )直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報告；

（三）明知委托人的財務(wù)會(huì )計處理會(huì )導致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明的；

（四）明知委托人的會(huì )計報表的重要事項有其他不實(shí)的內容，而不予指明的。

對委托人有前款所列行為，注冊會(huì )計師按照執業(yè)準則、規則應當知道的，適用前款規定。

第五十九條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師必須按照執業(yè)準則、規則的要求，在實(shí)施必要的審計程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，形成審計意見(jiàn)，出具審計報告，不得有下列行為：

（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據的情況下出具審計報告；

（二）對同一委托單位的同一事項，依據相同的審計證據出具不同結論的審計報告；

（三）隱瞞審計中發(fā)現的問(wèn)題，發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)；

（四）未實(shí)施嚴格的逐級復核制度，未按規定編制和保存審計工作底稿；

（五）違反執業(yè)準則、規則的其他行為。

第六十條 注冊會(huì )計師不得有下列行為：

（一）在執行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規規定不得買(mǎi)賣(mài)被審計單位的股票、債券或者不得購買(mǎi)被審計單位或者個(gè)人的其他財產(chǎn)的期限內，買(mǎi)賣(mài)被審計單位的股票、債券或者購買(mǎi)被審計單位或者個(gè)人所擁有的其他財產(chǎn)；

（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當利益；

（三）接受委托催收債款；

（四）允許他人以本人名義執行業(yè)務(wù)；

（五）同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì )計師事務(wù)所執行業(yè)務(wù)；

（六）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

（七）違反法律、行政法規的其他行為。

第六十一條 會(huì )計師事務(wù)所不得有下列行為：

（一）未經(jīng)財政部門(mén)批準設立分所；

（二）對分所的人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準、信息管理等未實(shí)施統一管理的；

（三）向省級以上財政部門(mén)提供虛假材料或者不及時(shí)報送相關(guān)材料；

（四）雇用正在其他會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的注冊會(huì )計師，或允許本所人員以他人名義執行業(yè)務(wù)，或者明知本所的注冊會(huì )計師在其他會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)而不予制止；

（五）允許本所注冊會(huì )計師只在本所掛名而不在本所執行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會(huì )計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止；

（六）冒用其他單位名義承辦業(yè)務(wù)；

（七）允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)；

（八）采取強迫、欺詐等不正當方式招攬業(yè)務(wù)；

（九）承辦與自身規模、執業(yè)能力、承擔風(fēng)險能力不匹配的業(yè)務(wù)；

（十）違反法律、行政法規的其他行為。
 

第六章 法律責任
 

第六十二條 會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師違反本辦法規定的，由財政部或者省級財政部門(mén)依法給予行政處罰；違法情節輕微，沒(méi)有造成危害后果的，可以采取下達監管關(guān)注函、出具管理建議書(shū)、約談、通報等方式進(jìn)行處理或移送注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )處理。

第六十三條 申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料提出申請的，不予受理或者不予批準，并由省級以上財政部門(mén)給予警告。

第六十四條 申請人辦理完工商登記手續后未在規定時(shí)間內申請會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，以及違反本辦法第十八條第四款、第二十九第四款、第四十一條第二款規定的，省級財政部門(mén)應當通知工商行政管理部門(mén)依法進(jìn)行處理。

第六十五條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所采取欺騙、賄賂等不正當手段獲得執業(yè)證書(shū)的，由所在地的省級財政部門(mén)予以撤銷(xiāo)。

第六十六條 會(huì )計師事務(wù)所有下列情形之一的，責令限期改正，逾期不改正的予以公告或采取必要監管措施：

（一）會(huì )計師事務(wù)所取得執業(yè)許可后合伙人或者股東未在規定時(shí)間內辦理完轉入該所手續的；

（二）未按照本辦法規定辦理有關(guān)事項備案手續的。

第六十七條 會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第五十條規定的，限期整改；會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第五十三條規定的，由財政部或省級財政部門(mén)對會(huì )計師事務(wù)所和相關(guān)負責人給予警告。

第六十八條 會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第五十七、五十九條規定的，給予警告，沒(méi)收違法所得，可并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，可以暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。

會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第六十一條規定的，責令限期整改；未按期完成整改的，給予警告。

第六十九條 注冊會(huì )計師違反本辦法第五十七、五十八、五十九、六十條規定的，給予警告，沒(méi)收違法所得并處以5萬(wàn)元以下的罰款；情節嚴重的，可以暫停其執行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)。

第七十條 會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師違反本辦法第五十七、五十八條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。

第七十一條 公民、法人或者其他組織未經(jīng)批準，或被撤銷(xiāo)、撤回執業(yè)許可后承辦注冊會(huì )計師法第十四條規定的注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的，由省級以上財政部門(mén)責令其停止違法活動(dòng)，沒(méi)收違法所得，可以并處1倍以上5倍以下的罰款。

有限責任會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第十二條規定，超出許可范圍執業(yè)的，適用前款規定。

第七十二條 財政部或者省級財政部門(mén)在作出較大數額罰款、暫停執業(yè)、吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)或者撤銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的決定之前，應當告知當事人有要求聽(tīng)證的權利；當事人要求聽(tīng)證的，應當按照《財政部行政處罰聽(tīng)證實(shí)施辦法》的規定組織聽(tīng)證。

第七十三條 當事人對財政部或者省級財政部門(mén)審批和監督行為不服的，可依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第七十四條 財政部或者省級財政部門(mén)的工作人員在實(shí)施審批和監督過(guò)程中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、

商業(yè)秘密的，依法給予行政處分。
 

第七章 附則
 

第七十五條 本辦法規定的批準、備案期限均以工作日計算，不含法定節假日。

第七十六條 具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格的境外人員申請擔任會(huì )計師事務(wù)所合伙人適用本辦法。

其他國家或地區對具有該國家或地區注冊會(huì )計師執業(yè)資格的中國內地居民在當地設立會(huì )計師事務(wù)所或擔任會(huì )計師事務(wù)所合伙人有特別規定的，財政部有權采取對等管理措施。

第七十七條 本辦法施行前批準設立的會(huì )計師事務(wù)所及其分所發(fā)生變更事項，其變更后的情況應當符合本辦法的規定。

會(huì )計師事務(wù)所申請轉制為普通合伙或特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所的，應當符合本辦法規定的設立條件。轉制辦法由財政部另行制定。

第七十八條 本辦法自2015年 月 日起施行。財政部2005年1月18日發(fā)布的《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法》（財政部令第24號）同時(shí)廢止。

自本辦法施行之日起，以下文件同時(shí)廢止：《財政部 工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì )計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》（財會(huì )〔2010〕12號）、《大中型會(huì )計師事務(wù)所轉制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細則》（財會(huì )〔2011〕7號）、《關(guān)于做好會(huì )計師事務(wù)所工商登記后置審批改革政策銜接工作的通知》（財會(huì )〔2014〕30號）。

 
 
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