《新冠肺炎疫情下對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)的特殊考慮》福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家提示第23號

新冠肺炎疫情下對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)的特殊考慮









福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家提示第23號

本專(zhuān)家提示由福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )起草，不能替代中國注冊會(huì )計師審計準則及其應用指南的相關(guān)要求，僅供注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中參考。由于被審計單位的情況千差萬(wàn)別，專(zhuān)家提示亦并非對所有可能出現問(wèn)題的全面描述，其結論亦可能會(huì )因不同情況而有所改變，注冊會(huì )計師在使用時(shí)應當合理運用職業(yè)判斷。

2020年，突如其來(lái)的新型冠狀病毒感染的肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新冠肺炎疫情或疫情）席卷全球。目前，我國疫情防控阻擊戰取得重大戰略成果，經(jīng)濟逐步重啟。然而，境外疫情仍持續蔓延并對全球經(jīng)濟造成沖擊，世界各國正努力防控疫情并試圖重啟經(jīng)濟，世界局勢和全球經(jīng)濟發(fā)展尚存在不確定性。

新冠肺炎疫情在不同程度上對不同地區不同行業(yè)的企業(yè)的運營(yíng)造成影響，進(jìn)而影響我們的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，尤其是位于疫情高發(fā)地區的企業(yè)，以及受疫情影響較大的加工貿易等進(jìn)出口業(yè)、餐飲住宿等旅游服務(wù)業(yè)、航空客運等交通運輸業(yè)、電影等休閑娛樂(lè )業(yè)、抗風(fēng)險能力較弱的中小型企業(yè)以及財務(wù)政策激進(jìn)的高杠桿企業(yè)等。

本提示旨在對新冠肺炎疫情下財務(wù)報表審計中可能影響審計意見(jiàn)的重大事項加以提示，并未窮盡實(shí)務(wù)中可能需要考慮的所有事項，也可能不適用于特定被審計單位的具體情況。在新冠肺炎疫情下執行財務(wù)報表審計工作，更需要注冊會(huì )計師保持職業(yè)懷疑，運用職業(yè)判斷，根據被審計單位及其所處行業(yè)受疫情影響的具體情況，恰當地設計和調整審計應對措施，獲取充分、適當的審計證據作為發(fā)表恰當審計意見(jiàn)的基礎。

受新冠肺炎疫情影響，財務(wù)報表審計中可能影響審計意見(jiàn)類(lèi)型或審計報告內容、需要特殊考慮的重大事項可能涉及以下幾個(gè)方面。

一、關(guān)鍵審計事項

關(guān)鍵審計事項，是指注冊會(huì )計師根據職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。關(guān)鍵審計事項從注冊會(huì )計師與治理層溝通過(guò)的事項中選取。

如前所述，新冠肺炎疫情將在不同程度上對不同地區不同行業(yè)的企業(yè)的運營(yíng)造成影響。在對上市實(shí)體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，如果與疫情相關(guān)的事項構成了對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，注冊會(huì )計師應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1504號-在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規定，將其作為關(guān)鍵審計事項，在審計報告中增加以“關(guān)鍵審計事項”為標題的單獨部分。例如，某上市公司為船舶制造企業(yè)，其正在履約過(guò)程中的一項重大船舶定制交易因疫情影響出現未預期到的重大變化，該事項導致的風(fēng)險可能被注冊會(huì )計師評估為特別風(fēng)險，且涉及與重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷，注冊會(huì )計師可能將其確定為關(guān)鍵審計事項，在審計報告中溝通。

此外，新冠肺炎疫情尤其是相關(guān)的防控措施，很可能導致注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中根據被審計單位的具體情況調整審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，集團某組成部分位于境外，由于疫情防控集團項目組成員無(wú)法獲取相關(guān)國家或地區的簽證，因此調整集團審計計劃，由位于當地的組成部分注冊會(huì )計師針對組成部分財務(wù)信息代為執行相關(guān)工作。注冊會(huì )計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項在審計中是如何應對的時(shí)，需要考慮疫情對審計程序的影響，恰當地如實(shí)描述采取的應對措施。

需要提醒注意的是，關(guān)鍵審計事項是在對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)時(shí)已恰當解決了的事項，不能以在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項代替可能對財務(wù)報表發(fā)表的非無(wú)保留意見(jiàn)，或代替需要在審計報告中增加的必要的其他解釋性段落，如與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分等。導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項，或者可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計事項。然而，這些事項不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行描述。注冊會(huì )計師應當按照適用的審計準則的規定報告這些事項，并在關(guān)鍵審計事項部分提及形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎部分或與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分。

二、被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性

新冠肺炎疫情對社會(huì )經(jīng)濟的沖擊幾乎對所有企業(yè)的運營(yíng)均會(huì )產(chǎn)生影響。如果企業(yè)處于受疫情影響較大的行業(yè)或位于疫情嚴重的地區，疫情對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、合同履行和財務(wù)狀況的影響可能相當嚴重，進(jìn)而對企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生影響。

《企業(yè)會(huì )計準則第30號-財務(wù)報表列報》規范了有關(guān)持續經(jīng)營(yíng)能力的評價(jià)和持續經(jīng)營(yíng)假設適用性的判斷，相關(guān)規定包括：“第五條在編制財務(wù)報表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應當利用所有可獲得信息來(lái)評價(jià)企業(yè)自報告期末起至少12個(gè)月的持續經(jīng)營(yíng)能力。

評價(jià)時(shí)需要考慮宏觀(guān)政策風(fēng)險、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、企業(yè)目前或長(cháng)期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素。評價(jià)結果表明對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

第六條企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營(yíng)的歷史且有財務(wù)資源支持，則通常表明以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制財務(wù)報表是合理的。

企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或將在下一個(gè)會(huì )計期間進(jìn)行清算或停止營(yíng)業(yè)的，則表明以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制財務(wù)報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制的事實(shí)、披露未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎。”

《企業(yè)會(huì )計準則第30號-財務(wù)報表列報》應用指南中對非持續經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)一步說(shuō)明如下：企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當期進(jìn)行清算或停止營(yíng)業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì )計期間進(jìn)行清算或停止營(yíng)業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當期或下一個(gè)會(huì )計期間沒(méi)有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止營(yíng)業(yè)。企業(yè)處于非持續經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，應當采用清算價(jià)值等其他基礎編制財務(wù)報表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現凈值計量、負債按照其預計的結算金額計量等。在非持續經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應當在附注中聲明財務(wù)報表未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎列報、披露未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎的原因以及財務(wù)報表的編制基礎。

確定運用持續經(jīng)營(yíng)假設編制財務(wù)報表是否恰當，是被審計單位管理層的責任。就被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力而言，在財務(wù)報表審計中，注冊會(huì )計師的責任是就管理層在編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性獲取充分、適當的審計證據并得出結論，并根據獲取的審計證據就被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結論。

根據《中國注冊會(huì )計師審計準則第1324號-持續經(jīng)營(yíng)》的規定，被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力對審計報告的影響包括以下幾種可能的情形：

（一）發(fā)表否定意見(jiàn)

由于被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的情況，而對財務(wù)報表發(fā)表否定意見(jiàn)，有以下兩種情況：

其一，如果財務(wù)報表按照持續經(jīng)營(yíng)假設編制，但根據判斷認為管理層在財務(wù)報表中運用持續經(jīng)營(yíng)假設是不適當的，注冊會(huì )計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)。例如，受疫情影響，處于疫情高發(fā)地區的某休閑保健企業(yè)因資金鏈斷裂，于2020年12月作出決議計劃終止運營(yíng)。此時(shí)，管理層在財務(wù)報表中運用持續經(jīng)營(yíng)假設是不適當的，針對運用持續經(jīng)營(yíng)假設編制的2020年度財務(wù)報表，注冊會(huì )計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)。

其二，如果運用持續經(jīng)營(yíng)假設是適當的，但存在重大不確定性，財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露，且該事項導致的錯報對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會(huì )計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)，并在審計報告“形成否定意見(jiàn)的基礎”部分說(shuō)明，存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，但財務(wù)報表未充分披露該事項。例如，受疫情影響，某主要客戶(hù)集中于美洲的進(jìn)出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)受到巨大沖擊，其正在履約過(guò)程中的出口訂單大量被取消，其持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，但該企業(yè)計劃通過(guò)擴大境內銷(xiāo)售、處置資產(chǎn)和引進(jìn)投資等措施予以應對，且這些未來(lái)應對計劃經(jīng)評估是可行的。此時(shí)，如果該企業(yè)管理層運用持續經(jīng)營(yíng)假設編制財務(wù)報表，且財務(wù)報表未對與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性作出充分披露，如果認為該事項導致的錯報對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會(huì )計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)。

（二）發(fā)表保留意見(jiàn)

如果運用持續經(jīng)營(yíng)假設是適當的，但存在重大不確定性，財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露，該事項導致的錯報對財務(wù)報表影響重大但不具有廣泛性，注冊會(huì )計師應當發(fā)表保留意見(jiàn)，并在審計報告“形成保留意見(jiàn)的基礎”部分說(shuō)明，存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，但財務(wù)報表未充分披露該事項。

（三）發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計報告中增加以“與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分

如果運用持續經(jīng)營(yíng)假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會(huì )計師應當發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計報告中增加以“與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中的相關(guān)披露，說(shuō)明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說(shuō)明該事項并不影響發(fā)表的審計意見(jiàn)。

三、審計范圍受到限制

（一）如何理解審計范圍受到限制

因疫情防控需要，我國各地大多啟動(dòng)了重大突發(fā)公共衛生事件Ⅰ級響應，某些疫情嚴重的地區還啟動(dòng)了更為嚴格的比如“封城“之類(lèi)的舉措。世界各國為防控疫情，也大多對出入境和人員流動(dòng)進(jìn)行了限制，如停止簽發(fā)簽證等。這些疫情防控舉措很可能對注冊會(huì )計師執行審計工作造成影響，也可能導致審計范圍受到限制。

可能導致注冊會(huì )計師無(wú)法獲取充分、適當的審計證據（也稱(chēng)為審計范圍受到限制）的情形包括：（1）超出被審計單位控制的情形，例如，疫情防控措施限制注冊會(huì )計師進(jìn)入存貨盤(pán)點(diǎn)所在地；（2）與注冊會(huì )計師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形；（3）管理層施加限制的情形，例如，管理層為避免交叉感染的可能性，限制注冊會(huì )計師接觸被審計單位的文件或人員。

（二）審計范圍受到限制的應對

根據《中國注冊會(huì )計師審計準則第1502號-在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規定，如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結論，注冊會(huì )計師應當對財務(wù)報表清楚地發(fā)表恰當的非無(wú)保留意見(jiàn)。無(wú)法獲取充分、適當的審計證據對審計意見(jiàn)的影響包括以下兩種情形：（1）如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見(jiàn)的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見(jiàn)；（2）如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見(jiàn)的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應當發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

受疫情防控舉措的影響，注冊會(huì )計師可能無(wú)法實(shí)施某些計劃的審計程序，從而導致審計范圍受限而無(wú)法獲取充分、適當的審計證據作為發(fā)表審計意見(jiàn)的基礎。例如，某生產(chǎn)制造企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和倉庫位于歐洲某國，存貨對財務(wù)報表是重要的，在企業(yè)存貨盤(pán)點(diǎn)期間，該國為防控疫情不簽發(fā)簽證，導致注冊會(huì )計師在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施存貨監盤(pán)不可行，也無(wú)法實(shí)施替代的審計程序以獲取有關(guān)存貨的充分、適當的審計證據。此時(shí)，注冊會(huì )計師將不能得出該企業(yè)財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結論，應當對財務(wù)報表發(fā)表恰當的非無(wú)保留意見(jiàn)。

需要提醒大家注意的是，如果由于新冠肺炎疫情的影響，管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作的范圍施加限制，如要求注冊會(huì )計師不實(shí)施某些特定的審計程序或限制對某些文件或人員的接觸，以致注冊會(huì )計師認為這種限制將導致其對財務(wù)報表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。此時(shí)，注冊會(huì )計師不應將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接，除非法律法規另有規定。

四、其他信息

其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。而其他信息的錯報是指對其他信息作出不正確陳述或其他信息具有誤導性，包括遺漏或掩飾對恰當理解其他信息披露的事項必要的信息。對上市公司年度財務(wù)報表審計而言，年度報告是最常見(jiàn)的其他信息之一。

如果其他信息與財務(wù)報表或者與注冊會(huì )計師在審計中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財務(wù)報表或其他信息存在重大錯報，兩者均會(huì )損害財務(wù)報表和審計報告的可信性。此類(lèi)重大錯報也可能不恰當地影響審計報告使用者的經(jīng)濟決策。因此，在年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會(huì )計師需要按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1521號-注冊會(huì )計師對其他信息的責任》的規定，獲取并閱讀年度報告（如有），考慮年度報告與在審計中了解到的情況以及財務(wù)報表之間是否存在重大不一致，并恰當應對和報告。

例如，某進(jìn)出口企業(yè)在其年度報告中描述了因疫情而獲得的國家和地方的各類(lèi)財稅返還或補貼，注冊會(huì )計師需要評價(jià)該情況是否與注冊會(huì )計師在審計中了解的情況和獲取的審計證據一致。如果識別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會(huì )計師應當與管理層討論該事項，必要時(shí)實(shí)施其他程序以確定其他信息或財務(wù)報表是否存在重大錯報。

如果注冊會(huì )計師在審計報告日之前已獲取年度報告（或其他類(lèi)型的其他信息），并認為其他信息存在未更正的重大錯報，應當在審計報告的其他信息部分，說(shuō)明其他信息中的未更正重大錯報。

五、強調事項或其他事項

（一）強調事項

強調事項段，是指審計報告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報的事項，且根據注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

被審計單位與新冠肺炎疫情相關(guān)的事項，也可能根據注冊會(huì )計師的判斷，屬于對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項。例如，某企業(yè)與其因疫情影響而違約的客戶(hù)發(fā)生重大訴訟，財務(wù)報表已對該訴訟進(jìn)行恰當會(huì )計處理和披露。此時(shí)，注冊會(huì )計師可能認為有必要在審計報告增加強調事項段，通過(guò)明確提供補充信息的方式，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注該事項。

根據《中國注冊會(huì )計師審計準則第1503號-在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》的規定，如果在審計報告中包含強調事項段，注冊會(huì )計師應當將強調事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調事項”這一術(shù)語(yǔ)的適當標題，明確提及被強調事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述，并指出審計意見(jiàn)沒(méi)有因該強調事項而改變。

需要提醒注意的是，如“二、被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性”所述，如果運用持續經(jīng)營(yíng)假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會(huì )計師應當發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。并在審計報告中增加以“與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分。這是新審計報告改革的重要變化之一，需要特別注意不能再將“與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”作為強調事項在審計報告中溝通。

（二）其他事項

其他事項段，是指審計報告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報的事項，且根據注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會(huì )計師的責任或審計報告相關(guān)。

被審計單位與新冠肺炎疫情相關(guān)的事項，也可能根據注冊會(huì )計師的判斷，與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會(huì )計師的責任或審計報告相關(guān)。此時(shí)，注冊會(huì )計師可能認為有必要在審計報告增加其他事項段，通過(guò)明確提供補充信息的方式，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注該事項。

需要提醒注意的是，在審計報告中增加“強調事項段”或“其他事項段”溝通的強調事項和其他事項都應當未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，與疫情相關(guān)的事項如果被確定為關(guān)鍵審計事項，則不應作為強調事項和其他事項。

六、其他需要關(guān)注的事項

本次新冠肺炎疫情始發(fā)于2019年12月，國內疫情爆發(fā)和各地防控措施的出臺時(shí)間則是在2020年1月或之后。因此，對絕大多數企業(yè)而言，在編制2019年度財務(wù)報表時(shí)，本次疫情的影響是資產(chǎn)負債表日后非調整事項。但如果資產(chǎn)負債表日后的疫情影響表明企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)假設不再適用的，則企業(yè)不能在持續經(jīng)營(yíng)基礎上編制2019年度財務(wù)報表（關(guān)于持續經(jīng)營(yíng)的考慮詳見(jiàn)本提示第二部分）。就注冊會(huì )計師而言，在執行2019年度財務(wù)報表審計時(shí)需要特別考慮在財務(wù)報表審計中對期后事項的責任。

企業(yè)在編制2019年以后的財務(wù)報表時(shí)，仍需要根據自身業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，持續評估和判斷疫情對其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以作出恰當的會(huì )計處理和信息披露。注冊會(huì )計師則需要在審計時(shí)特別關(guān)注此類(lèi)評估、會(huì )計處理和披露的充分適當性。

在評估疫情對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響時(shí)，需要關(guān)注的事項可能包括但不限于：

1.重大合同履行不能或情勢變更可能導致的違約風(fēng)險、訴訟索賠及其對經(jīng)營(yíng)的影響。

2.停產(chǎn)停業(yè)損失、原材料供應不足、用工困難等對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。

3.由于客戶(hù)或企業(yè)的其他債務(wù)人資金周轉困難，信用狀況發(fā)生不利變化，企業(yè)面臨的信用風(fēng)險上升，將影響對應收款項等金融資產(chǎn)減值的評估。

4.因滯銷(xiāo)等對估計存貨跌價(jià)準備的影響，可能增加的虧損合同。

5.對未來(lái)經(jīng)營(yíng)的不利影響將導致預計未來(lái)現金流量的結果發(fā)生變化，進(jìn)而可能影響相關(guān)估值或資產(chǎn)減值的評估，如商譽(yù)的減值測試、股權的估值、固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)出現減值跡象需要進(jìn)行的減值測試等。

6.可能需要對企業(yè)未來(lái)很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額進(jìn)行重新估計，從而影響遞延所得稅資產(chǎn)的確認。

7.與并購重組相關(guān)的業(yè)績(jì)承諾的實(shí)現情況及或有對價(jià)公允價(jià)值的評估。

8.減租免租及遠程辦公對投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評估的影響。

9.資金困難導致企業(yè)的債務(wù)違約風(fēng)險增加。

10.對企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力的影響。

當然也存在一些利好的事項或情況，同樣需要評估影響。如：各級政府出臺的稅收優(yōu)惠政策、相關(guān)扶持政策等。一些特定行業(yè)或業(yè)務(wù)受疫情的影響可能包括有利的一面，如在線(xiàn)業(yè)務(wù)、醫用產(chǎn)品、衛生保健、民生相關(guān)的行業(yè)等。

雖然未來(lái)疫情及其防控局勢發(fā)展可能產(chǎn)生的影響仍存在不確定性，某些情況下，企業(yè)可能也難以針對疫情對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響作出有意義的較為精確的評估或預測，但是考慮到本次疫情的嚴重程度、其影響的廣泛性和受關(guān)注度，我們認為，企業(yè)審慎評估并在財務(wù)報表附注中披露與疫情影響相關(guān)的信息，會(huì )是更符合報表使用者包括監管機構預期的處理方式。

《企業(yè)會(huì )計準則第30號-財務(wù)報表列報》要求披露有關(guān)重要會(huì )計估計所采用的關(guān)鍵假設和不確定因素，包括可能導致下一個(gè)會(huì )計期間內資產(chǎn)和負債的賬面金額發(fā)生重大調整的會(huì )計估計的確定依據。企業(yè)在進(jìn)行披露時(shí)，表達方式應有助于財務(wù)報表使用者了解管理層就未來(lái)以及估計不確定性的其他關(guān)鍵來(lái)源所做出的判斷。提供的信息的性質(zhì)和范圍將根據假設的性質(zhì)和其他情況而變化。此外，企業(yè)還應在有關(guān)重要會(huì )計估計的披露中說(shuō)明，如果下一會(huì )計期間內情況發(fā)生變化，與本年所使用的關(guān)鍵假設不同，則相關(guān)財務(wù)報表項目可能面臨重大調整。因為疫情還可能產(chǎn)生企業(yè)以前未確認或披露的義務(wù)或不確定性，企業(yè)還需要考慮是否在財務(wù)報表中披露額外信息，以解釋疫情對相關(guān)領(lǐng)域的影響，比如預計負債和或有資產(chǎn)/負債等。對于下一季度報告時(shí)間表接近年度財務(wù)報表批準報出日的企業(yè)，有可能在報出年度財務(wù)報表時(shí)已獲得有關(guān)疫情影響的定量財務(wù)信息。在這種情況下，如果影響重大，企業(yè)應考慮在其年度財務(wù)報表中提供此類(lèi)定量信息披露。對于與財務(wù)報表中各種資產(chǎn)和負債的計量相關(guān)的假設和估計不確定性，疫情的發(fā)生必然增加了額外的風(fēng)險，即資產(chǎn)和負債的賬面金額可能需要在下一會(huì )計期間內進(jìn)行重大調整。因此，企業(yè)應仔細考慮是否需要進(jìn)行額外披露，以幫助財務(wù)報表使用者了解財務(wù)報表中運用的判斷。對于受疫情影響而使得賬面金額更加不穩定的財務(wù)報表項目，此類(lèi)披露可能包括作出會(huì )計估計所基于的方法、假設和估計的敏感性。

綜上所述，新冠肺炎疫情可能對企業(yè)運營(yíng)產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而影響審計工作的開(kāi)展和審計意見(jiàn)或審計報告的內容。在疫情下執行審計工作，注冊會(huì )計師應當更加警覺(jué)，充分考慮疫情對審計意見(jiàn)或審計報告內容的可能影響，保持職業(yè)懷疑，運用職業(yè)判斷，針對被審計單位的具體情況出具恰當的審計報告。

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/policy/86620.html

本文關(guān)鍵詞： 新冠肺炎, 疫情, 財務(wù)報表, 審計, 意見(jiàn), 特殊, 考慮, 福建省, 注冊會(huì )計師, 協(xié)會(huì ), 專(zhuān)家, 提示