《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的風(fēng)險關(guān)注》（浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示第4號）

浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示第4號








高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的風(fēng)險關(guān)注
 

高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計報告，是高新技術(shù)企業(yè)認定的一項重要評審依據，用于評審確定申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度研究開(kāi)發(fā)費用、近一個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等重要指標數據，關(guān)乎高新技術(shù)企業(yè)認定工作客觀(guān)性、公正性和真實(shí)性。高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“高新專(zhuān)項審計”)工作政策性強、審計風(fēng)險大，要求注冊會(huì )計師應具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責，了解國家科技、經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)政策，熟悉《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》等相關(guān)政策，熟練掌握并有效執行《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》。為幫助我省會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)一步提升高新專(zhuān)項審計質(zhì)量，有效控制執業(yè)風(fēng)險，浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )提示注冊會(huì )計師在執行高新專(zhuān)項審計時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的審計風(fēng)險，供大家在執業(yè)中參考。

本提示僅代表專(zhuān)家觀(guān)點(diǎn)，不能替代相關(guān)法律、法規、執業(yè)準則，也不能替代注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，在執業(yè)中注冊會(huì )計師應結合項目實(shí)際情況合理使用。

一、關(guān)注業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險

因高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，且地方政府對申報高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行相關(guān)獎勵政策等因素，企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)積極性普遍較高。目前，部分企業(yè)存在委托科技中介機構代理申報高新技術(shù)企業(yè)，并由科技中介機構負責編制申報企業(yè)全部資料的情形。一些科技中介機構為了業(yè)績(jì)，不如實(shí)編制申報高新技術(shù)企業(yè)資料。為切實(shí)防范審計風(fēng)險，會(huì )計師事務(wù)所應當特別關(guān)注科技中介機構代理申報高新技術(shù)企業(yè)的審計項目，著(zhù)重把握好以下環(huán)節：

(一)了解申報企業(yè)擁有的高新技術(shù)與企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))之間的關(guān)系，判斷申報企業(yè)是否獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權。如果申報企業(yè)未獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，會(huì )計師事務(wù)所不應承接該申報企業(yè)高新專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)。

(二)實(shí)地勘察企業(yè)的研發(fā)場(chǎng)所，了解企業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)和研發(fā)流程，了解企業(yè)創(chuàng )新技術(shù)的來(lái)源，了解企業(yè)研發(fā)支出的構成，了解研發(fā)人員狀況、研發(fā)用固定資產(chǎn)等情況，關(guān)注研發(fā)支出、研發(fā)人員、研發(fā)固定資產(chǎn)等與研發(fā)項目的相關(guān)性。在實(shí)地勘察企業(yè)過(guò)程中，如果發(fā)現申報企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認定的基本條件，會(huì )計師事務(wù)所不應承接該申報企業(yè)高新專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)。

(三)了解并審閱申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計算)賬載的研究開(kāi)發(fā)費用情況，比較年度企業(yè)所得稅申報表中期間費用明細表所填報研發(fā)費用數據，以及申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額，判斷其是否達到高新技術(shù)企業(yè)認定條件。如果申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度按適用企業(yè)會(huì )計準則或企業(yè)會(huì )計制度歸集核算的研究開(kāi)發(fā)費用(未審數)未達到認定條件，會(huì )計師事務(wù)所不應承接該申報企業(yè)高新專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)。

(四)會(huì )計師事務(wù)所承椄高新專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)，應當與委托申報企業(yè)簽訂高新專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，不得與科技中介機構簽訂高新專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。

二、關(guān)注委托外部研發(fā)費用的審計風(fēng)險

在高新技術(shù)企業(yè)認定申報過(guò)程中，申報企業(yè)為使研究開(kāi)發(fā)費用總額達到高新技術(shù)企業(yè)認定條件，存在虛構、虛增委托外部研究開(kāi)發(fā)費用的可能性。審計過(guò)程中，發(fā)現申報企業(yè)委托外部研究開(kāi)發(fā)費用占比較高時(shí)，注冊會(huì )計師應對申報企業(yè)支付的委托外部研發(fā)費用的真實(shí)性和合理性予以重點(diǎn)關(guān)注。注冊會(huì )計師至少應當實(shí)施下列審計程序：

(一)分析委托外部研究開(kāi)發(fā)合同實(shí)施情況，抽查會(huì )計憑證，檢查相應的合同和發(fā)票等憑據。

(二)獲取并逐個(gè)審核申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度賬面列支的委托外部研究開(kāi)發(fā)費用支出對應的委托外部研發(fā)所有技術(shù)合同，判斷申報企業(yè)這些委托外部單位或個(gè)人開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支付的委托外部研究開(kāi)發(fā)費用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規定，包括委托研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果是否為申報企業(yè)擁有，且與該申報企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。

(三)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察等程序關(guān)注委托外部單位或個(gè)人技術(shù)研發(fā)事項內容與研發(fā)項目的關(guān)聯(lián)性和合理性，了解并查核申報企業(yè)委托外部研發(fā)獲取的技術(shù)研發(fā)成果與對應申報獲取的知識產(chǎn)權的相關(guān)性，關(guān)注申報企業(yè)是否將大部分的研發(fā)內容外包、技術(shù)合同是否經(jīng)認定機構認定登記，查詢(xún)被委托單位的工商登記信息，關(guān)注被委托單位或個(gè)人是否具備相應的研發(fā)資質(zhì)和能力，必要時(shí)應到被委托單位實(shí)施訪(fǎng)談等程序。

三、關(guān)注研發(fā)費用占比處于認定指標臨界狀態(tài)時(shí)的審計風(fēng)險

申報企業(yè)研發(fā)費用占銷(xiāo)售收入比例等關(guān)鍵指標處于臨界狀態(tài)時(shí)，注冊會(huì )計師應重點(diǎn)予以關(guān)注。例如：企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例剛好達到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。

對指標處于臨界狀態(tài)的申報企業(yè)，注冊會(huì )計師應審慎把握：

(一)重點(diǎn)關(guān)注申報企業(yè)臨近年末研發(fā)領(lǐng)用的大宗材料，核驗領(lǐng)用的材料是否用于研發(fā)項目；檢查臨近年末的大額委托外單位的研究開(kāi)發(fā)費用支出，檢查合同和委托外單位研究開(kāi)發(fā)的具體內容，判定委托外單位研究開(kāi)發(fā)支出是否與本單位的研發(fā)項目相關(guān)，必要時(shí)可聘請技術(shù)專(zhuān)家予以幫助。

(二)檢查企業(yè)銷(xiāo)售收入入賬的完整性，了解銷(xiāo)售合同簽訂、產(chǎn)品出庫、發(fā)運和驗收情況，或服務(wù)合同的執行情況，了解企業(yè)銷(xiāo)售收入確認政策是否符合《企業(yè)會(huì )計準則》等規定，確定企業(yè)的收入是否完整。




 

浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2020年6月9日

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