重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示（第一期）-關(guān)于非財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險提示函

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示（第一期）-關(guān)于非財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險提示函
 

協(xié)會(huì )近期收到對會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量的投訴函件，其中涉及到會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展的各類(lèi)專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)，該類(lèi)業(yè)務(wù)通常是由各政府部門(mén)、監管機構及企事業(yè)單位按各類(lèi)部門(mén)規章的相關(guān)規定委托注冊會(huì )計師進(jìn)行專(zhuān)項審計，并出具非財務(wù)報表審計的長(cháng)式審計報告業(yè)務(wù)，報告中執行工作的依據通常是部門(mén)規章和雙方簽訂的業(yè)務(wù)約定書(shū)。為提高會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，特別提示各會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師關(guān)注該類(lèi)審計項目實(shí)施過(guò)程中的以下相關(guān)事項：

一、業(yè)務(wù)承接前與委托方充分溝通，承接時(shí)謹慎考慮業(yè)務(wù)類(lèi)型的適當性及注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)勝任能力等，防控執業(yè)風(fēng)險

會(huì )計師事務(wù)所從事的非財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)應當符合《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的相關(guān)規定。實(shí)踐中，委托方要求開(kāi)展的部分專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)，不完全符合鑒證業(yè)務(wù)的特征，注冊會(huì )計師不應將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接，可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)(如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢(xún)、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù))，以滿(mǎn)足預期使用者的需求。在出具此類(lèi)報告時(shí)，應當與鑒證報告明確區分，避免不適當地使用“審計”、“審閱”、“鑒證”等術(shù)語(yǔ)。

如果聘請注冊會(huì )計師的一方(委托方)不是責任方，注冊會(huì )計師應當考慮這一情況對獲取記錄、文件以及完成業(yè)務(wù)所需的其他信息的影響。委托方要求的部分審計內容可能超出了注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，會(huì )計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段要充分考慮其是否具備相應的專(zhuān)業(yè)勝任能力，是否需要利用其它專(zhuān)家的工作謹慎承接業(yè)務(wù)，防控執業(yè)風(fēng)險。

二、審慎簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，避免由于合同條款不明晰產(chǎn)生的各類(lèi)執業(yè)風(fēng)險

此類(lèi)審計業(yè)務(wù)有別于歷史財務(wù)報表信息審計業(yè)務(wù)，為避免業(yè)務(wù)約定書(shū)約定不清晰而導致委托方隨意擴大審計范圍，加大注冊會(huì )計師審計責任，避免報表使用者擴大審計報告使用范圍造成不良后果等風(fēng)險，會(huì )計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應盡可能的將審計范圍、審計內容、審計依據、報告格式及用途等在業(yè)務(wù)約定書(shū)中進(jìn)行明確。

如遇到不能修改格式合同的情況下，也可以通過(guò)擬定詳細審計方案，進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)約定書(shū)的內容，經(jīng)委托方蓋章確認后存檔備查。

三、注意收集充分、適當的審計證據，防范執業(yè)風(fēng)險

該類(lèi)審計業(yè)務(wù)委托的審計內容及要求各異，在實(shí)務(wù)中可以參考國家審計機關(guān)審計底稿編制經(jīng)驗，針對委托的審計內容逐項形成審計工作底稿。審計工作底稿中描述要求審計的內容，審計計劃中明確的審計程序，實(shí)際審計執行的情況及收集的相應證據，表述審計結論等。從審計業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計計劃到審計工作底稿形成逐項對應關(guān)系，達到工作底稿邏輯清晰，證據充分可靠，結論正確恰當，以防范執業(yè)風(fēng)險。

四、關(guān)注非財務(wù)報表審計特有的風(fēng)險

一是審計結果關(guān)注度高。該類(lèi)審計業(yè)務(wù)一般需對特定事項的結果發(fā)表意見(jiàn)，而該結果往往涉及對公共資金或資源的分配，是特定事項利益相關(guān)方高度關(guān)注的核心，也是政府監督機構監督重點(diǎn)，以及社會(huì )公眾關(guān)切所在。二是審計風(fēng)險易于衡量。該類(lèi)審計業(yè)務(wù)往往直接對應某種特定結果，審計工作與結果的對應關(guān)系直接，且金額易于衡量，因此審計失敗也相對容易界定?；谏鲜鲈?，注冊會(huì )計師應充分關(guān)注審計業(yè)務(wù)的特有風(fēng)險，并針對識別的審計風(fēng)險事項采取相應的措施。

五、撰寫(xiě)審計報告時(shí)采用長(cháng)式的報告形式，審慎發(fā)表審計意見(jiàn)

長(cháng)式報告除包括報告基本內容外，還包括對業(yè)務(wù)約定條款的詳細說(shuō)明、在特定方面發(fā)現的問(wèn)題以及提出的相關(guān)建議。對于審計范圍及內容中涉及歷史財務(wù)信息(部分歷史財務(wù)信息)時(shí)，可參考鑒證業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)的表述方式發(fā)表積極式或消極式的審計意見(jiàn);對以部門(mén)規章或內部制度相關(guān)規定為依據的事項發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，應對應相關(guān)規定逐項發(fā)表意見(jiàn);對清理某類(lèi)或某個(gè)事項的審計內容可參考執行商定程序的表述方式，描述執行的程序及得到的結果，不應以審計意見(jiàn)代替執行的程序及得到的結果;利用其它專(zhuān)家工作引用其工作成果時(shí)，對引用的專(zhuān)家及相應成果進(jìn)行恰當表述;必要時(shí)，應對報告的使用者和使用目的進(jìn)行一定的限制。




相關(guān)案例：

案例1.某事務(wù)所接受某國土資源局的委托，審計目的為為委托方合理確定XX國有建設用地使用權的收回補償價(jià)格提供參考依據，事務(wù)所出具《XX地塊使用權依法收回補償價(jià)格的審計報告》。

審計目的明確地表示該報告并非對國土資源局認定地補償價(jià)格的鑒證，而是為國土資源局確定補償價(jià)格作為參考依據。該報告有一定咨詢(xún)成分。這類(lèi)報告雖然稱(chēng)為“審計報告”，但具有咨詢(xún)報告的特征，而非執業(yè)準則下的鑒證報告。

案例2.某事務(wù)所接受委托對某公司在抗擊新型冠狀病毒期間面臨暫時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難的相關(guān)情況進(jìn)行專(zhuān)項審計，業(yè)務(wù)約定書(shū)中委托的主要內容：該期間發(fā)生的收入成本費用和盈虧情況;與上年同期損益變化情況;非疫情影響情況。注冊會(huì )計師按業(yè)務(wù)約定書(shū)要求實(shí)施了前述內容審計工作程序，但提交審計報告時(shí)，客戶(hù)要求在審計報告中補充披露期末審定的資產(chǎn)負債總額，注冊會(huì )計師在未簽訂補充協(xié)議，也未對資產(chǎn)負債情況實(shí)施任何審計程序的基礎上，在審計報告中披露“經(jīng)我們審計后確認，期末資產(chǎn)總額XX萬(wàn)元，負債總額XX萬(wàn)元”。審計結論無(wú)審計證據支撐，也超越了業(yè)務(wù)約定范圍。

本提示僅供會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)時(shí)參考，在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關(guān)法律法規、注冊會(huì )計師執業(yè)準則以及注冊會(huì )計師職業(yè)判斷。






 

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2020年12月2日

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