所得稅匯算清繳：收入類(lèi)常見(jiàn)問(wèn)題及差錯提醒

1.問(wèn)：企業(yè)取得具有專(zhuān)項用途的財政性資金如何做所得稅處理？

答：根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2011]70號）規定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；⑵財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)將符合上述規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。


2.軟件企業(yè)收到的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款，如何做所得稅處理？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
根據《關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號），不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
需要說(shuō)明的是，符合條件的軟件企業(yè)，是指符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定的認定條件和《軟件企業(yè)認定管理辦法》的軟件企業(yè)。


3.安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅，如何做所得稅處理？
答：根據《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅屬于財政性資金，但不屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定的免稅收入。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理。如果不同時(shí)滿(mǎn)足不征稅收入三個(gè)條件，安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅應作應稅收入處理。


4.核定征收企業(yè)轉讓股權收入如何計算繳納所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）規定，自2012年1月1日起，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。
自2012年度開(kāi)始，企業(yè)取得的股權轉讓收入、土地使用權轉讓收入、股息紅利等權益性投資收益、捐贈收入、補貼收入等貨幣性和非貨幣性收入全部計入收入總額，并按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規定計算繳納企業(yè)所得稅。


5.企業(yè)13年4月份一次性收取13年4月份至14年3月份一年的租金收入，請問(wèn)此部分應該如何確認收入？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規定，根據《實(shí)施條例》第十九條第一款規定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實(shí)施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
該企業(yè)取得租金收入可以在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

6.企業(yè)有筆應付未付款已確認無(wú)法向外支付，請問(wèn)這筆款項是否需要并入收入總額？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
該企業(yè)確認無(wú)法向外支付的應付未付款，需要并入收入總額中申報繳納企業(yè)所得稅。

7.企業(yè)轉讓上市公司限售股如何所得稅處理？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）規定，轉讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
因股權分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時(shí)應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。上述完成納稅義務(wù)后的限售股轉讓收入余額轉付給實(shí)際所有人時(shí)，實(shí)際所有人不再繳納個(gè)人所得稅。如果依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉讓限售股，不繳納企業(yè)所得稅。由實(shí)際所有人在轉讓時(shí)繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照上述規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。


8.合肥房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得收入的計稅毛利率是如何規定的？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項目位于合肥市區以及位于四縣一市人民政府所在地的城區或縣域范圍的省級開(kāi)發(fā)區的，計稅毛利率暫定為20%；）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項目位于其它地區的，計稅毛利率暫定為15%；屬于經(jīng)濟適用房、限價(jià)房和危改房的，計稅毛利率暫定為3%。

本文關(guān)鍵詞： 所得稅匯算清繳, 收入, 差錯

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