總分機構之間劃撥視同銷(xiāo)售的稅收原理

設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，其相關(guān)機構不在同一縣(市)的，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售的行為視同正常的貨物銷(xiāo)售。

這一項規定只適用于相關(guān)機構不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷(xiāo)售的貨物，不包括相關(guān)機構之間相互移送原料和半成品等不是用于銷(xiāo)售的貨物。

這里所說(shuō)的用于銷(xiāo)售，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)的規定，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購貨方開(kāi)具發(fā)票、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

相關(guān)政策——國稅函[1998]718號  國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的補充通知

同時(shí)，國稅函[2002]802號文件進(jìn)一步補充，納稅人以總機構的名義在各地開(kāi)立賬戶(hù)，通過(guò)資金結算網(wǎng)絡(luò )在各地向購貨方收取銷(xiāo)貨款，由總機構直接向購貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)[1998]137號文件規定的受貨機構向購貨方開(kāi)具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。

為什么要對相關(guān)機構之間移送用于銷(xiāo)售的貨物的行為視同正常的貨物銷(xiāo)售征稅呢?

從增值稅納稅人的介紹中我們知道，設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，其機構之間相互移送用于銷(xiāo)售的貨物的行為，屬于機構內部的貨物移送，不應該征稅。但我國目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，按規定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能跨地區使用，當總機構與分支機構不在同一縣(市)時(shí)，如果他們移送貨物用于銷(xiāo)售，在貨物的起運地不征稅，在銷(xiāo)售地對外銷(xiāo)售時(shí)才征稅，就不能使用銷(xiāo)售地的發(fā)票；但如果對其在銷(xiāo)售地征稅，由于該分支機構無(wú)進(jìn)項稅額抵扣，這樣對該貨物就會(huì )產(chǎn)生重復征稅的現象。


同時(shí)，我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機構所在地政府的財政利益是相互獨立的。如果總機構和分支機構之間移送貨物用于銷(xiāo)售不作為應稅行為，而是在最終銷(xiāo)售時(shí)才征稅，就會(huì )導致稅收在不同地方轉移，使得貨物移出地政府無(wú)法分享增值稅收入，而貨物移入銷(xiāo)售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現象不利于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也不利于為地方政府及時(shí)足額籌集財政收入，容易降低征管效率。

基于這兩個(gè)原因，稅法明確了對相關(guān)機構之間移送用于銷(xiāo)售的貨物的行為視同正常的貨物銷(xiāo)售征稅的規定。由于增值稅鏈條機制的作用，這項政策的執行并不會(huì )增加納稅人的稅收負擔。

本文關(guān)鍵詞： 總分機構, 劃撥, 視同銷(xiāo)售, 稅收原理

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