國稅函發(fā)〔1995〕156號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知【條款失效】

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知【條款失效】

國稅函發(fā)〔1995〕156號    1995.04.17

提示—根據國稅發(fā)〔2009〕29號文件 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規范性文件目錄的通知規定，本法規部分條款失效。

一、問(wèn)：稅制改革以前，原營(yíng)業(yè)稅規定的減稅、免稅項目，在1994年1月1日起實(shí)行新的營(yíng)業(yè)稅制以后是否還繼續執行? [本條失效]

答：實(shí)行新稅制后，原營(yíng)業(yè)稅的法規均已廢止，過(guò)去所作的減征或免征營(yíng)業(yè)稅的規定自然也一律停止執行。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規定：“營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規定。任何地區、部門(mén)均不得規定免稅、減稅項目。”因此，在1994年1月1日實(shí)行新稅制后如果還繼續執行原營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項目，是屬于違反稅法的行為，應當堅決予以糾正。

二、問(wèn)：公安部門(mén)拍賣(mài)機動(dòng)車(chē)牌照，交通部門(mén)拍賣(mài)公交線(xiàn)路運營(yíng)權，是否征收營(yíng)業(yè)稅?

答：公安部門(mén)拍賣(mài)機動(dòng)車(chē)牌照，交通部門(mén)拍賣(mài)公交線(xiàn)路運營(yíng)權，這兩種行為均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、問(wèn)：運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，是否征收營(yíng)業(yè)稅? [本條失效]

答：根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第七條第（二）款關(guān)于“在境內載運旅客或貨物出境”屬于境內提供應稅勞務(wù)的規定，運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內提供應稅勞務(wù)，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

四、問(wèn)：航空公司用飛機開(kāi)展飛灑農藥業(yè)務(wù)是否名征營(yíng)業(yè)稅?

答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規定農業(yè)病蟲(chóng)害防治免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第二十六條第（四）款明確農業(yè)病蟲(chóng)害防治“是指從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測報和防治的業(yè)務(wù)。”航空公司用飛機開(kāi)展飛灑農藥業(yè)務(wù)屬于從事農業(yè)病蟲(chóng)害防治業(yè)務(wù)，因而應當免征營(yíng)業(yè)稅。

五、問(wèn)：?jiǎn)挝凰鶎賰炔渴┕り犖槌袚渌`屬的單位建筑安裝工程是否征收營(yíng)業(yè)稅? [本條失效]

答：這首先要看此類(lèi)施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位（以下稱(chēng)本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應當征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應當征收營(yíng)業(yè)稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)的否應當繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第十一條規定，負有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據這一規定，內部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應當征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。

六、問(wèn)：對綠化工程應按何稅目征稅?

答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開(kāi)，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)一其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

七、問(wèn)：對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅?

答：根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 
 
八、問(wèn)：對境外機構總承包建筑安裝工程如何征稅? [本條失效]

答：根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，其應繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人”的規定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，如果該機構在境內設有機構的，則境內所設機構負責繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負責扣繳分包或轉包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機構在境內未設有機構，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉包，全部工程應納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內未設有機構，又沒(méi)有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉包，全部工程應納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設單位扣繳。

九、問(wèn)：銀行貸款給單位和個(gè)人，借款者以房屋作抵押，如果期滿(mǎn)后借款者無(wú)力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對此是否應當征稅?如果房屋歸銀行所有后，銀行將房屋銷(xiāo)售，是否應當征稅?

答：借款無(wú)力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權被借款者有償轉讓給銀行，應對借款者轉讓房屋所有權的行為按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷(xiāo)售，也應按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

十、問(wèn)：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門(mén)將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農村合作基金會(huì )將資金提供給農民而收取資金占用費等，應如何征收營(yíng)業(yè)稅?

答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

十一、問(wèn)：保險公司開(kāi)展財產(chǎn)、人身保險時(shí)向投保者收取的全部保費記入“儲金”科目，儲金的利息記入“保費收入”科目，儲金到期返還給用戶(hù)。對保險公司開(kāi)展財產(chǎn)、人身保險征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額是向投保者收取的保費，還是儲金的利息?對于到期返還給用戶(hù)的儲金是否準許從其營(yíng)業(yè)額中扣除?

答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規定：除另有規定者外，“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。”根據此項規定，第一，保險公司開(kāi)展財產(chǎn)、人身保險的營(yíng)業(yè)為向投保者收取的全部保費，而不是儲金的利息收入。國為，就提供保險勞務(wù)而言，此項規定所說(shuō)的“對方”是指投保者，保險公司向投保者收取的是保費，而儲金利息是保險公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應以保費金額為營(yíng)業(yè)額，對到期返還給用戶(hù)的儲金不能從營(yíng)業(yè)額中扣除。

十二、問(wèn)：郵政部門(mén)收取的“電話(huà)初裝費”按什么稅目征稅?

答：根據《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》對“郵電通信業(yè)”稅目的解釋?zhuān)瑸橛脩?hù)安裝電話(huà)的業(yè)務(wù)屬于該稅目的征收范圍。“電話(huà)初裝費”是郵政部門(mén)為用戶(hù)安裝電話(huà)而收取的費用，應按“郵電通信業(yè)”稅目。

十三、問(wèn)：電信部門(mén)開(kāi)辦168臺電話(huà)，利用電話(huà)開(kāi)展有償咨詢(xún)，點(diǎn)哥等業(yè)務(wù)，對此項收費按什么稅目征稅?

答：168臺是具有特殊用途的電話(huà)臺，其業(yè)務(wù)屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所說(shuō)的“用電傳設備傳遞語(yǔ)言的業(yè)務(wù)”，應按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 

十四、問(wèn)：對郵電局（所）經(jīng)營(yíng)的郵電禮儀活動(dòng)按什么稅目征收營(yíng)業(yè)稅?其營(yíng)業(yè)額如何確定?

答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據客戶(hù)的要求將寫(xiě)有祝詞的電報，或者使用客戶(hù)支付的價(jià)款購買(mǎi)的禮物傳遞給客戶(hù)所指定的對象。對于這種業(yè)務(wù)應按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為郵電部門(mén)向用戶(hù)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，包括所購禮物的價(jià)款在內。

十五、問(wèn)：文化培訓適用哪個(gè)稅目?

答：根據《營(yíng)業(yè)稅目注釋》規定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營(yíng)表演、播映活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會(huì )，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項規定所稱(chēng)培訓活動(dòng)包括各種培訓活動(dòng)，因此對文化培訓應按“文化體育業(yè)”稅目征稅。
  
十六、問(wèn)：學(xué)校取得的贊助收入是否征稅？應如何征稅？

答：根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細則規定，凡有償提供應稅勞務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的單位和個(gè)人，均應依照稅法規定繳納營(yíng)業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。根據以上規定，對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的行為。學(xué)校如果沒(méi)有向贊助方提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權，此項贊助收入系屬有償取得，應征收營(yíng)業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應稅勞務(wù)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)或轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權，此項贊助收入系屬有償取得，應征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要附帶說(shuō)明的是，不僅對學(xué)校取得的贊助收入應按這一原則確定應否征收營(yíng)業(yè)稅，對于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應按這一原則確定是否征收營(yíng)業(yè)稅。 

十七、問(wèn)：對合作建房行為應如何征收營(yíng)業(yè)稅？

答：合作建房，是指由一方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價(jià)，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價(jià)，換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉讓土地使用權”子目征稅；對乙方應按“銷(xiāo)售不動(dòng)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結算，因此應當按照實(shí)施細則第十五條的規定分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷(xiāo)售出去，則又發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為，應對其銷(xiāo)售收入再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）以出租土地使用權為代價(jià)換取房屋所有權。例如，甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿(mǎn)后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權的行為，對其按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對其按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。對雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按稅暫行條例實(shí)施細則第十五條的規定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

（一）、房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔，利潤共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規定，對甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營(yíng)業(yè)稅；只對合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營(yíng)業(yè)稅。

提示—這個(gè)隱藏幾個(gè)會(huì )計處理過(guò)程（也可以說(shuō)是倒推法）。即1、甲方賣(mài)地給合營(yíng)公司未收款，2、合營(yíng)公司給錢(qián)甲方抵還買(mǎi)地款。由于甲方不承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，所以是賣(mài)地而不是投資。——即賣(mài)地行為與投資行為的差異就在于承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按銷(xiāo)售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱(chēng)的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權轉讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷(xiāo)售收入按比例提取的收入按“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對合營(yíng)企業(yè)按全部房屋的銷(xiāo)售收入依“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構成營(yíng)業(yè)稅所稱(chēng)的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風(fēng)險的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營(yíng)企業(yè)轉讓的土地，按“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，其營(yíng)業(yè)額按實(shí)施細則第十五條的規定核定。因此，對合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷(xiāo)售，則再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。

十八、問(wèn)：對于轉讓土地使用權或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的預收定金，應如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第二十八規定：“納稅人轉讓土地使用權或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。”此項規定所稱(chēng)預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收定金的當天。

十九、問(wèn)：對個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈予他人的行為，是否視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅？ [本條失效]

答：根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第四條規定，“單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈予他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”，應當征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，只有單位無(wú)償贈送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對個(gè)人無(wú)償贈送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

二十、問(wèn)：以“還本”方式銷(xiāo)售建筑物，在計征營(yíng)業(yè)稅時(shí)可否從營(yíng)業(yè)額中減除“還本”支出?

答：以“還本”方式銷(xiāo)售建筑物，是指商品房經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售建筑物時(shí)許諾干年以可將房屋價(jià)款歸還購房者，這是經(jīng)營(yíng)者為了加快資金周轉而采取的一種促銷(xiāo)手段。對以“還本”方式銷(xiāo)售建筑物的行為，應按向購買(mǎi)者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用征收營(yíng)業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。

本文關(guān)鍵詞： 國稅函發(fā)〔1995〕156號, 國家稅務(wù)總局, 營(yíng)業(yè)稅, 問(wèn)題解答, 之一, 通知, 條款失效

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/shuishounews/6456.html