建筑業(yè)“營(yíng)改增”亟需明確的幾個(gè)問(wèn)題

建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強，隨著(zhù)稅制改革的逐步深入，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”漸行漸近。由于建筑行業(yè)具有跨地區經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)進(jìn)項抵扣、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間等問(wèn)題需要重視。
 
進(jìn)項抵扣不足問(wèn)題

根據營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現行營(yíng)業(yè)稅3%的稅率相比，提高了8個(gè)百分點(diǎn)。理論上講可以通過(guò)進(jìn)項抵扣降低稅負，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，建筑業(yè)進(jìn)項抵扣不足的問(wèn)題比較突出。一是人工費無(wú)法抵扣，而建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20%左右；二是部分建筑材料供應商為小規模納稅人甚至無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷(xiāo)項適用11%的稅率，進(jìn)銷(xiāo)稅率相差達8個(gè)百分點(diǎn)；四是層層轉包、工程項目墊資和中標下浮等問(wèn)題也是影響建筑業(yè)進(jìn)項抵扣的重要因素。

建議規模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用3%征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強財務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理，盡量與能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分。

納稅地點(diǎn)確定問(wèn)題　

建筑行業(yè)跨地區經(jīng)營(yíng)情況非常普遍，“營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問(wèn)題，是各方關(guān)注的焦點(diǎn)?，F行營(yíng)業(yè)稅政策規定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應當向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復雜的特點(diǎn)，也便于稅收征管。“營(yíng)改增”以后，在機構所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，是個(gè)需要明確的問(wèn)題。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對施工企業(yè)的財務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在機構所在地納稅，又會(huì )產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財務(wù)狀況等實(shí)際問(wèn)題，難以監管到位。建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達80%，稅收歸屬問(wèn)題關(guān)系到地方政府利益，歷來(lái)備受關(guān)注。

建議參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號）、《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號）等規定，跨地區經(jīng)營(yíng)勞務(wù)發(fā)生地就地預繳增值稅，機構所在地統一結算補繳。

納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題

按現行營(yíng)業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。但現實(shí)情況是建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結算價(jià)款，以及大型項目采用按工程進(jìn)度支付款項、竣工后清算等結算方式。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì )出現大量工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動(dòng)大的現象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是需要關(guān)注的問(wèn)題。按照目前增值稅管理的有關(guān)規定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應為提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天。先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當天。采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應為收到預收款的當天。

為合理解決建筑工期長(cháng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問(wèn)題，建議按照權責發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認當期工程收入，并據此以一定的征收率計算和預征增值稅，在工程竣工時(shí)統一

本文關(guān)鍵詞： 建筑業(yè), 營(yíng)改增, 亟需明確, 幾個(gè)問(wèn)題

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