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財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知
財企〔2002〕513號 2002-11-20
國務(wù)院各部委、各直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：
企業(yè)應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款，是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著(zhù)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營(yíng)運能力。當前，企業(yè)存在應收款項數量較大、變現能力較差、周轉速度較慢等問(wèn)題，隱含著(zhù)大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導致企業(yè)虛盈實(shí)虧。為了加強企業(yè)內部控制，提高財務(wù)管理水平，根據《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財企〔2001〕325號）的有關(guān)規定，企業(yè)應當切實(shí)加強應收款項的財務(wù)管理。
現對企業(yè)建立健全應收款項管理制度問(wèn)題通知如下：
一、建立應收款項臺賬管理制度
企業(yè)應當按照客戶(hù)設立應收款項臺賬，詳細反映內部各業(yè)務(wù)部門(mén)以及各個(gè)客戶(hù)應收款項的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其每筆賬齡等財務(wù)信息。同時(shí)加強合同管理，對債務(wù)人執行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。
企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)應當定期編制應收款項明細表，向企業(yè)管理人員和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)反映應收款項的余額和賬齡等信息，及時(shí)分析應收款項管理情況，提請有關(guān)責任部門(mén)采取相應的措施，減少企業(yè)資產(chǎn)損失。
二、建立應收款項催收責任制度
企業(yè)應當依法理財，對到期的應收款項，應當及時(shí)提醒客戶(hù)依約付款；對逾期的應收款項，應當采取多種方式進(jìn)行催收；對重大的逾期應收款項，可以通過(guò)訴訟方式解決。
企業(yè)應當落實(shí)內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jì)效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收款項的業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)人員，企業(yè)應當在內部以恰當方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門(mén)和責任人員，企業(yè)應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。
企業(yè)在追索逾期應收款項過(guò)程中，按照內部財務(wù)管理制度規定支付給專(zhuān)門(mén)收賬的機構或人員的勞務(wù)費用、訴訟費用，作為當期費用處理，不得掛賬。
企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，對逾期應收款項按一定比例折扣后收回的，根據企業(yè)董事會(huì )或者經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）辦公會(huì )審議決定和債權債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，可以將折扣部分作為損失處理。
三、建立應收款項年度清查制度
每年年終時(shí)，企業(yè)必須組織專(zhuān)人全面清查各項應收款項，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權明確，賬實(shí)相符，賬賬相符。
企業(yè)在清查應收款項時(shí)，相對應的應付款項應當一并清查。對既有債權又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應付該債務(wù)人的款項，應當從應收款項中抵扣，以確認應收款項的真實(shí)數額。
企業(yè)對于債權人沒(méi)有追索并超過(guò)訴訟時(shí)效的逾期應付款項，應當一并清查，并按照國家規定處理。
四、建立壞賬核銷(xiāo)管理制度
企業(yè)在清查核實(shí)的基礎上，對確實(shí)不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應當作為清算損益。壞賬損失處理后，應當依據稅法的有關(guān)規定向主管稅務(wù)機關(guān)申報，按照會(huì )計制度規定的方法進(jìn)行核算。
企業(yè)壞賬損失視不同情況按照以下方法確認：
（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)的，應當取得破產(chǎn)宣告、注銷(xiāo)工商登記或吊銷(xiāo)執照的證明或者政府部門(mén)責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除以債務(wù)人清算財產(chǎn)清償的部分后，對仍不能收回的應收款項，作為壞賬損失；
（二）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒(méi)有繼承人的應收款項，應當在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失；
（三）涉訴的應收款項，已生效的人民法院判決書(shū)、裁定書(shū)判定、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但因無(wú)法執行被裁定終止執行的，作為壞賬損失；
（四）逾期3年的應收款項，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在扣除應付該債務(wù)人的各種款項和有關(guān)責任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失；
（五）逾期3年的應收款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門(mén)、臺灣地區的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在取得境外中介機構出具的終止收款意見(jiàn)書(shū)，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機構出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失。
企業(yè)集團內部單位互相拖欠的款項，債權人核銷(xiāo)債權應當與債務(wù)人核銷(xiāo)債務(wù)同等金額、同一時(shí)間進(jìn)行，并簽訂書(shū)面協(xié)議，互相提供內部處理債權或者債務(wù)的財務(wù)資料。
五、嚴格壞賬損失內部處理程序
企業(yè)清查出來(lái)的壞賬損失，應當按照以下程序處理：
（一）企業(yè)內部有關(guān)責任部門(mén)經(jīng)過(guò)取證，提出報告，闡明壞賬損失的原因和事實(shí)；
（二）企業(yè)內部審計（監察）部門(mén)經(jīng)過(guò)追查責任，提出結案意見(jiàn)；
（三）涉及訴訟的損失，企業(yè)應當委托律師出具法律意見(jiàn)書(shū)；
（四）企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)經(jīng)過(guò)審核后，對確認的壞賬損失提出財務(wù)處理意見(jiàn)，按照企業(yè)內部管理制度提交董事會(huì )或者經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）辦公會(huì )審定。
企業(yè)處理的壞賬損失屬于逾期3年應收款項的，應當實(shí)行賬銷(xiāo)案存，繼續保留追索權，也可以劃轉企業(yè)國有資本持有單位管理，或者劃轉內部設立的專(zhuān)門(mén)機構追索。
企業(yè)處理的全部壞賬損失，應當在財務(wù)會(huì )計報告中予以披露，注冊會(huì )計師在審計企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告時(shí)應當予以重點(diǎn)關(guān)注。
六、規范核銷(xiāo)國有資本的行為
企業(yè)由于實(shí)行公司制改建、實(shí)施合并或者分立、依法整頓或者變更管理關(guān)系等行為，清查核實(shí)的壞賬損失涉及核銷(xiāo)所有者權益的，國有及國有控股企業(yè)應當在進(jìn)行資產(chǎn)評估前，由企業(yè)國有資本持有單位按照《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》第九條的規定履行相關(guān)手續；公司制企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》以及公司章程等有關(guān)規定執行。
企業(yè)國有資本持有單位履行相關(guān)手續時(shí)，應當在按照企業(yè)內部程序處理之后提交書(shū)面申請，并附送以下資料：
（一）企業(yè)清查應收款項理由的說(shuō)明，如經(jīng)批準實(shí)行公司制改建等；
（二）企業(yè)內部審計（監察）部門(mén)的結案意見(jiàn)；
（三）企業(yè)董事會(huì )或者經(jīng)理辦公會(huì )研究做出的決議；
（四）注冊會(huì )計師出具的審計報告。
七、加強企業(yè)應收款項管理的責任
企業(yè)內部管理制度不健全，導致應收款項管理混亂的，或者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，惡意經(jīng)營(yíng)導致壞賬損失的、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉移企業(yè)財產(chǎn)的、隨意核銷(xiāo)應收款項給企業(yè)造成巨大損失的，或者在資產(chǎn)重組中，逃避應收款項追討責任導致國有資產(chǎn)流失的、擅自核銷(xiāo)國有資本的，各級主管財政機關(guān)以及企業(yè)國有資本持有人有權予以糾正；對于直接責任人員和其他有關(guān)責任人員，應當依照國家有關(guān)規定和企業(yè)內部管理制度追究責任。
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