財企〔2003〕233號 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》的通知
關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》的通知
財企〔2003〕233號 2003-09-03
國務(wù)院各部委、各直屬機構、各省、自治區、直轄市,計劃單列市財政廳(局),各中央管理企業(yè):
為了建立、健全企業(yè)內部控制制度,規范企業(yè)資產(chǎn)損失處理行為,加強企業(yè)財務(wù)管理,根據《企業(yè)財務(wù)通則》的有關(guān)規定,我們制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》,現予印發(fā)。執行中有什么問(wèn)題,請及時(shí)向我部反映。
二○○三年九月三日
第一條 為了建立、健全企業(yè)內部控制制度,規范企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)管理行為,加強企業(yè)財務(wù)管理,根據《企業(yè)財務(wù)通則》的規定,制定本辦法。
第二條 資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項資產(chǎn)的滅失,包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權投資或者債權投資損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等。
第三條 壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應收款項,企業(yè)壞賬損失根據《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》(財企〔2002〕513號)的規定確認。
第四條 存貨、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧凈損失,依據完整、有效的清查盤(pán)點(diǎn)明細資料和企業(yè)內部有關(guān)責任部門(mén)審定結果確認。
存貨、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)毀損、報廢、霉爛變質(zhì)、超過(guò)保持期且無(wú)轉讓價(jià)值,經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術(shù)鑒定的,扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額,根據質(zhì)量檢測結果、保險理賠資料等確認為資產(chǎn)損失。車(chē)輛、船舶、鍋爐、電梯等資產(chǎn)毀損、報廢,國家另有規定的,從其規定。
第五條 企業(yè)發(fā)生的股權投資損失,分別以下情況確認:
(一)對不具有控制權的股權投資,投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年,且被投資單位因3連貫年經(jīng)營(yíng)虧損導致資不抵債的,企業(yè)根據被投資單位經(jīng)注冊會(huì )計師審計的資產(chǎn)負債表、損益表確認投資損失;被投資單位破產(chǎn)、注銷(xiāo)工商登記或者縣級以上人民政府決定關(guān)閉等,企業(yè)根據取得的相關(guān)法律文件、資料確認投資損失。
(二)對具有控制權的股權投資,被投資企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)虧損的,企業(yè)就當按照權益法核算投資損失; 被投資企業(yè)由于違法經(jīng)營(yíng)或其他原因導致終止的,企業(yè)依據被投資企業(yè)注銷(xiāo)工商登記或者被依法關(guān)閉、宣告破產(chǎn)等法律文件及其清算報告確認投資損失;如果轉讓股權投資,企業(yè)依據第一次的股權轉讓協(xié)議、被投資企業(yè)董事會(huì )決議確認投資損益。
第六條 企業(yè)發(fā)生的債權投資損失,屬于債券投資的,按照本辦法第九條的規定確認:屬于債券以外的其他債權投資的,區別以下情形確認:
(一)被投資方已經(jīng)終止的,根據被投資方清算報告確認。
(二)被投資方尚未終止的,可以根據與有關(guān)當事方千分之一的債權轉讓或者清償協(xié)議確認,但投資期限未滿(mǎn)的,有關(guān)協(xié)議就當進(jìn)行公證;如果涉訴,就當根據有關(guān)法律文件、資料確認。
第七條 由于自然災害或者其他意外事故等不可抗力因素造成的資產(chǎn)損失,扣除殘值、保險賠款或者其他責任賠償后的余額,企業(yè)就當根據自然災害或者意外事故的證據、保險理賠資料,確認為資產(chǎn)損失。
由于刑事犯罪造成的資產(chǎn)損失,企業(yè)就當根據司法機關(guān)結案材料,扣除殘值、保險賠款或者其他責任賠償后,將余額確認為資產(chǎn)損失。
第八條 企業(yè)對外擔保承擔連帶責任導致資產(chǎn)損失,應當依法行使索權,落實(shí)內部迫債責任。對迫回的債權,按照本辦法第三條的規定確認壞賬損失。
第九條 企業(yè)經(jīng)營(yíng)期貨、證券、外匯交易發(fā)生的損失,根據企業(yè)內部業(yè)務(wù)授權資料,依據有關(guān)交易結算機構提供的合法的交易資金結算單據逐筆確認。超出內部業(yè)務(wù)授權范圍的交易損失,企業(yè)就當追究業(yè)務(wù)人員的經(jīng)濟責任。
第十條 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失,就當按照以下內部程序處理:
(一)企業(yè)內部有關(guān)責任部門(mén)經(jīng)過(guò)取證,提出報告,闡明資產(chǎn)損失的原因和事實(shí);
(二)企業(yè)內部審計(監察)部門(mén)經(jīng)過(guò)迫查責任,提出結案意見(jiàn);
(三)涉及訴訟的資產(chǎn)損失,企業(yè)就當委托律師出具法律意見(jiàn)書(shū);
(四)企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)經(jīng)過(guò)審核后,對確認的資產(chǎn)損失提出財務(wù)處理意見(jiàn),按照企業(yè)內部管理制度提交董事會(huì )或者經(jīng)理(廠(chǎng)長(cháng))辦公會(huì )審定。
第十一條 企業(yè)對屬于違法,違紀行為造成的資產(chǎn)損失,就當按照有關(guān)法律、法規以及黨紀、政紀和企業(yè)內部管理規章的規定,對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員予以處理;涉嫌犯罪的,應當移交司法機關(guān)追究其法律責任。
第十二條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的資產(chǎn)損失,應當及時(shí)清查核實(shí),作為本期損益處理,按照會(huì )計制度規定的方法進(jìn)行核算。
企業(yè)處理的資產(chǎn)損失,注冊會(huì )計師在審計企業(yè)財務(wù)報告時(shí)予以重點(diǎn)關(guān)注,并在財務(wù)會(huì )計報告中予以披露。
第十三條 企業(yè)由于以下情形而清查全部資產(chǎn)的,清查的資產(chǎn)損失可以核銷(xiāo)所有者權益:
(一)企業(yè)合并或者分立;
(二)實(shí)施公司制改建;
(三)非公司制企業(yè)整體出售;
(四)根據有關(guān)規定清產(chǎn)核資;
(五)依法清理整頓或者變更管理關(guān)系;
(六)其他依法改變企業(yè)組織形式行為。
第十四條 國有企業(yè)涉及本辦法第十三條規定可以核銷(xiāo)所有者權益的資損失,應當根據企業(yè)董事會(huì )或者經(jīng)理(廠(chǎng)長(cháng))辦公會(huì )審定的意見(jiàn),上報企業(yè)國有資本持有單位按《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》有關(guān)規定處理。
國有資產(chǎn)監督管理機構對由其履行出資人職責的國有企業(yè)審批核銷(xiāo)國有權益,應當抄送企業(yè)的主管財政機關(guān),其中審批處理的資產(chǎn)損失涉及企業(yè)損益的,應當事先征求管財政機關(guān)的意見(jiàn)。
第十五條 依法宣告破產(chǎn)的企業(yè),進(jìn)入破產(chǎn)程序以后,不得自行核銷(xiāo)資產(chǎn)損失,在人民法院受理破案前6個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日的期間內,破產(chǎn)企業(yè)以下行為無(wú)效,由此造成損失的資產(chǎn)應當由清算機構依法追回:
(一) 隱匿、私分或者無(wú)償轉讓資產(chǎn);
(二) 非正常壓價(jià)出售資產(chǎn);
(三) 對原來(lái)沒(méi)有資產(chǎn)擔保的債務(wù)提供資產(chǎn)擔保;
(四) 提前清償未到期債務(wù);
(五) 放棄自己的債權。
第十六條 各省、自治區、直轄市、計劃單列財政廳(局)可以根據本辦法,結合本地區具體情況制定實(shí)施細則。
第十七條 本辦法自2003年10月5日起執行。

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