公司向員工個(gè)人借款一定要了解這些涉稅事宜

案例：

某公司因經(jīng)營(yíng)需要，計劃向員工籌集資金500萬(wàn)元，參與人數規模有50人，借款期限1年，借款利息為年息10%，簽訂借款合同，直接讓員工將款項打入公司的基本戶(hù)。公司向員工借款的利息是否能稅前扣除？有哪些涉稅事項？有什么稅務(wù)風(fēng)險？

分析：
 
一、員工取得利息應繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規定，貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉貸。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

根據上述規定，個(gè)人將資金出借收取利息行為，屬于貸款行為，應繳納營(yíng)業(yè)稅。但個(gè)人有起征點(diǎn)規定，利息收入未達到起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規定，利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

因此，員工出借資金取得的利息，應繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

《個(gè)人所得稅法》第八條規定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1995〕65號）第二條第一款規定，凡支付個(gè)人應納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍認、駐華機構、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

第三條規定，按照稅法法規代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，心須依法履行。

第四條規定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應代扣代繳個(gè)人所得稅：（六）利息、股息、紅利所得；

因此，該公司應代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。

《稅收征收管理法》第六十九條規定，扣繳義務(wù)人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實(shí)施細則若干具體問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）規定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務(wù)人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

因此，該公司未代扣代繳員工利息個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)可對該公司處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，并責成該公司限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

二、利息支出稅前扣除事項

首先，該公司支付利息應取得合法有效憑證。其次，超過(guò)規定標準范圍內的利息支出不能稅前扣除。

1、合法有效憑證

《發(fā)票管理辦法》第二十條規定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十九條（一）項規定，支付給境內單位或者個(gè)人的款項，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

因此，該公司支付個(gè)人利息，應以發(fā)票作為合法有效憑證。

公司未取得發(fā)票的，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。該項利息支出不能稅前扣除。

參考《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（討論稿）》規定，企業(yè)向非金融機構或者個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據、發(fā)票或者相關(guān)票據作為稅前扣除憑證。

如果確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票的，提供借款合同（或協(xié)議）、付款單據、個(gè)人開(kāi)據的收據，原則上可作為稅前扣除憑證。

2、利息稅前扣除標準

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕777號）第一條規定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

第二條規定，企業(yè)向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規定，準予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題規定，根據《實(shí)施條例》第三十八條規定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應包括在簽訂該借款合同當時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

假定金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率為6%，該公司按10%向員工（非股東和關(guān)聯(lián)方）支付利息，該公司取得利息支付合法有效憑證，則超過(guò)6%部分的利息不能稅前扣除。如該公司不能取得合法有效憑證，則利息支出均不能稅前扣除。

本文關(guān)鍵詞： 員工, 個(gè)人借款, 涉稅事宜

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