國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

一、無(wú)償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅

（一）享受主體

發(fā)生無(wú)償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染肺炎疫情的單位和個(gè)體工商戶(hù)。

（二）優(yōu)惠內容

將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì )組織和縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫院，無(wú)償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

（三）政策依據

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號）

（四）案例1

輝煌制藥公司疫情開(kāi)始后主要生產(chǎn)84消毒液和滅菌注射用水，于2月初被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2019年12月僅發(fā)生一般計稅項目，實(shí)現稅款10萬(wàn)元，2020年3月8日納稅申報后申請增量留抵退稅30萬(wàn)元，假設該企業(yè)3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）3月9日收到留抵退稅款30萬(wàn)元；

（2）外購原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票5份，注明的價(jià)款為40萬(wàn)元，稅額為5.2萬(wàn)元，月末認證并抵扣，當月原材料全部領(lǐng)用；

（3）支付生產(chǎn)用電，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，稅額為1.3萬(wàn)元，月末認證并抵扣；

（4）外購一次性醫用口罩，用于職工疫情防護，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為1萬(wàn)元，稅額為0.13萬(wàn)元，月末認證并抵扣；

（5）3月份累計生產(chǎn)84消毒液500噸，通過(guò)縣衛計委向社會(huì )捐贈100噸，未開(kāi)票，其余400噸向社會(huì )銷(xiāo)售，每噸2000元（不含稅），全部開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。每噸賬面成本價(jià)為2000元。

1、案例解析

（1）企業(yè)通過(guò)縣衛計委向社會(huì )捐贈100噸84消毒液，根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號）規定，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

（2）用于捐贈（免征增值稅項目）的外購原材料及生產(chǎn)用電，根據《增值稅暫行條例》第十條規定，其相關(guān)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。由于外購原材料及生產(chǎn)用電無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項稅額，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十六條規定，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額÷當月全部銷(xiāo)售額

（3）外購一次性醫用口罩，用于職工疫情防護，屬于勞保項目，涉及的進(jìn)項稅額可以抵扣。

（4）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據《增值稅會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2016〕22號），應該先認證抵扣，再作進(jìn)項稅額轉出。

2、申報表關(guān)鍵數據計算如下

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的進(jìn)項稅額：外購原材料52000元、支付電費13000元、外購職工用口罩1300元，合計66300元。

（2）不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（52000+13000）*（100*2000）/（100*2000+400*2000）=13000元

（3）進(jìn)項稅額轉出額=不得抵扣進(jìn)項稅額+收到的留抵退稅=13000+300000=313000元

（4）上期留抵稅額：由于本月收到300000元增量留抵退稅并且2019年12月無(wú)期末留抵稅額，因此上期留抵稅額為300000元

（5）應抵扣稅額合計=66300+300000-313000=53300元

（6）應稅銷(xiāo)售額：400*2000=800000元

（7）免稅貨物銷(xiāo)售額：100*2000*（1+13%）=226000元

（8）銷(xiāo)項稅額：應稅銷(xiāo)售額*13%=800000*13%=104000元

（9）應納稅額：104000-（66300+300000-313000）=50700元

（10）免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額=不得抵扣的進(jìn)項稅額=13000元

（11）免稅額≤扣除后免稅銷(xiāo)售額”×適用稅率-“免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額”=200000*13%-13000=13000元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）3月9日收到增量留抵退稅款

借：銀行存款  300000

貸：應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）  300000

（2）取得原材料發(fā)票并付款

借：原材料  400000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  52000

貸:銀行存款  452000

（3）取得電費發(fā)票并付款

借：制造費用  100000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  13000

貸:銀行存款  113000

（4）轉出用于免稅項目的進(jìn)項稅額

借：原材料  10400

制造費用  2600

貸：應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）  13000

（5）捐贈消毒液

借：營(yíng)業(yè)外支出  226000

貸：產(chǎn)成品  200000

應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  26000

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）  26000

貸：營(yíng)業(yè)外收入  26000

（6）取得消毒液銷(xiāo)售款

借：銀行存款  904000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  800000

應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  104000

（7）月末結轉未交增值稅稅款

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）  50700

貸：應交稅費--未交增值稅  50700

（8）4月征期申報繳納時(shí)

借：應交稅費--未交增值稅  50700

貸：銀行存款  50700

4、申報表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫(xiě)見(jiàn)【附件1.xls】。

二、對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額

（一）享受主體

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)

（二）優(yōu)惠內容

自2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。政策適用的截止日期視疫情情況另行公告。

（三）政策依據

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）

（四）案例2

輝煌服飾公司是一家綜合性服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。疫情發(fā)生后，在當地政府的緊急協(xié)調下，該企業(yè)于1月底開(kāi)始籌備一次性防護口罩生產(chǎn)線(xiàn)，于2月28日被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2019年12月的期末留抵稅額為20000元，2020年1月未發(fā)生購銷(xiāo)業(yè)務(wù)，假設該企業(yè)2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）外購相關(guān)口罩生產(chǎn)設備并安裝調試到位，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票3份，注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，稅額為26萬(wàn)元，價(jià)款用銀行存款支付，月末認證并抵扣；

（2）外購熔噴布、無(wú)紡布等口罩原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，稅額為3.9萬(wàn)元，價(jià)款用銀行存款支付，月末認證并抵扣；

（3）2月份累計生產(chǎn)一次性醫用口罩65萬(wàn)只，其中廢品5萬(wàn)只，其余60萬(wàn)只由各級政府調撥，假如政府調撥的約定價(jià)格為每只2元（不含稅），月初企業(yè)收到政府預付款200萬(wàn)元，政府調撥的60萬(wàn)只有40萬(wàn)只開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，其余20萬(wàn)只未開(kāi)具發(fā)票。

1、案例解析

（1）政府支付預付款調撥的口罩，屬于以預收款方式銷(xiāo)售貨物，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當日。該企業(yè)當月政府調撥的60萬(wàn)只口罩應作為應稅收入在當月申報納稅。

（2）如果期末留抵稅額大于2019年12月底的期末留抵稅額，其增量留抵稅額根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）規定，可以在3月征期內（3月23日前）完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

（3）申請增量留抵退稅全額退還的流程：納稅人在電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳提出申請，填寫(xiě)申請表--辦稅服務(wù)廳主任進(jìn)行審核--分管收入核算部門(mén)的局領(lǐng)導審核--收入核算部門(mén)開(kāi)具收入退還書(shū)--同級財政部門(mén)審核--同級人行審核--國庫銷(xiāo)號，退稅完成。

2、申報表關(guān)鍵數據計算如下：

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的進(jìn)項稅額：購進(jìn)設備260000元、購進(jìn)材料39000元，合計299000元；

（2）銷(xiāo)項稅額：600000*2*13%=156000元

（3）應抵扣稅額合計=299000+20000=319000元

（4）實(shí)際抵扣稅額=156000元

（5）期末留抵稅額：299000+20000-156000=163000元

（6）增量留抵稅額為163000-20000=143000元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）收到政府預付款時(shí)

借：銀行存款  2000000

貸：預收賬款  2000000

（2）取得設備發(fā)票并付款

借：固定資產(chǎn)  2000000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  260000

貸:銀行存款  2260000

（3）取得材料發(fā)票并付款

借：原材料  300000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  39000

貸:銀行存款  339000

（4）發(fā)出政府調撥的口罩后

借：預收賬款  1356000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1200000

應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  156000

（5）下月收到增量留抵退稅款

借：銀行存款  143000

貸：應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）  143000

4、申報表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)3張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2。具體填寫(xiě)見(jiàn)【附件2.xls】：

三、納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運輸收入免征增值稅

（一）享受主體

提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運輸服務(wù)的納稅人

（二）優(yōu)惠內容

自2020年1月1日起，對納稅人運輸由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

納稅人按規定享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報，無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續，但應將相關(guān)證明材料留存備查。在辦理增值稅納稅申報時(shí)，應當填寫(xiě)增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

納稅人按規定適用免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當開(kāi)具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規定適用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規定應當開(kāi)具對應紅字發(fā)票而未及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關(guān)免征增值稅政策執行到期后1個(gè)月內完成開(kāi)具。

（三）政策依據

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）

（四）案例3

輝煌運輸公司為增值稅一般納稅人，2020年2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）外購一輛中型運輸卡車(chē)，取得機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票1份，注明的不含稅價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅額13萬(wàn)元，卡車(chē)于2月份投入使用；

（2）運輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資取得收入21.8萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；其他運輸業(yè)務(wù)取得不含稅收入100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（3）運輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份，注明金額1萬(wàn)元，稅額0.13萬(wàn)元，運輸其他物質(zhì)途中加油，取得成品油卷筒銷(xiāo)售普通發(fā)票上注明金額為1萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份注明的金額為4萬(wàn)元，稅額0.52萬(wàn)元；

1、案例解析

（1）外購卡車(chē)既用于應稅項目又用于免稅項目，根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號）規定，其涉及的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。

（2）運輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資收入20萬(wàn)元，根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）規定，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

（3）其他運輸業(yè)務(wù)取得的不含稅收入100萬(wàn)元屬于應稅收入應申報納稅。

（4）運輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于用于免稅項目的購進(jìn)貨物，根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號）規定，其涉及的0.13萬(wàn)元進(jìn)項稅額不得抵扣。

（5）運輸其他物質(zhì)途中加油，取得成品油卷筒銷(xiāo)售普通發(fā)票上注明金額為1萬(wàn)元，普通發(fā)票不屬于增值稅扣稅憑證，根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號）規定，其相關(guān)進(jìn)項稅額不得抵扣。

（6）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據《增值稅會(huì )計處理規定》（財會(huì )[2016]22號），應該先認證抵扣，再作進(jìn)項稅額轉出。

2、申報表關(guān)鍵數據計算如下

（1）按適用稅率計算的銷(xiāo)售額=1000000元

（2）免稅銷(xiāo)售額=218000元

（3）銷(xiāo)項稅額=1000000*9%=90000元

（4）增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及的進(jìn)項稅額：外購卡車(chē)130000元、運輸疫情防控物資加油費1300元、運輸其他物質(zhì)加油費5200元，合計136500元。

（5）進(jìn)項稅額轉出=1300元

（6）應抵扣稅額合計=136500-1300=135200元

（7）實(shí)際抵扣稅額=90000元

（8）期末留抵稅額=135200-90000=45200元

（9）免稅額≤218000/(1+9%)*9%-1300=16700元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）取得外購卡車(chē)發(fā)票

借：固定資產(chǎn)  1000000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  130000

貸：銀行存款  1130000

（2）取得運輸疫情防控物資加油專(zhuān)票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  10000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  1300

貸：預付賬款（現金）  11300

（3）取得運輸其他物質(zhì)加油費發(fā)票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  50000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  5200

貸：銀行存款（現金）  55200

（4）取得運輸疫情防控物資免稅銷(xiāo)售收入

借：銀行存款  218000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  200000

應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  18000

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅額）  18000

貸：營(yíng)業(yè)外收入  18000

（5）取得運輸其他物質(zhì)收入

借：銀行存款  1090000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1000000

應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  90000

（6）轉出不得抵扣進(jìn)項稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  1300

貸：應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）  1300

4、申報表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫(xiě)見(jiàn)【附件3.xls】。

四、納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅

（一）享受主體

提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人

（二）優(yōu)惠內容

自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(cháng)途客運、班車(chē)。

生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（三）政策依據

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）

（四）案例4

輝煌餐飲公司主要經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù)，為增值稅一般納稅人，該公司2020年可享受加計抵減15%的政策，2020年2月底無(wú)期末留抵稅額，假設該公司2020年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）從農民種植的大棚購入各種蔬菜，共支付5萬(wàn)元，開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票1份，假設當月全部領(lǐng)用；

（2）從肉鋪經(jīng)銷(xiāo)商購入豬牛羊雞鴨鵝等肉蛋產(chǎn)品，共支付15萬(wàn)元，取得肉鋪經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具的普通發(fā)票，假設當月全部領(lǐng)用；

（3）支付電費取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份，金額1萬(wàn)元，稅額0.13萬(wàn)元，當月認證申報抵扣；

（4）當月實(shí)現店內餐飲收入53萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票），外賣(mài)食品收入10.6萬(wàn)元（未開(kāi)發(fā)票）。

1、案例解析

（1）從農民種植的大棚購入各種蔬菜，根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號），可憑收購發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)計算抵扣進(jìn)項稅額4500元（50000*9%）；

（2）取得肉鋪經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具的普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證，根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號），涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣；

（3）銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），按餐飲服務(wù)繳納增值稅；

（4）餐飲收入屬于生活服務(wù)收入，根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）規定，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；

（5）輝煌餐飲公司當月實(shí)現的收入全部為免稅收入，根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號）規定，用于免稅項目的購進(jìn)貨物不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，也就不存在進(jìn)項稅額加計扣除。

（6）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據《增值稅會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2016〕22號），應該先認證抵扣，再作進(jìn)項稅額轉出。

2、申報表關(guān)鍵數據計算如下

（1）免稅銷(xiāo)售額=530000+106000=636000元

（2）進(jìn)項稅額：增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額1300元、農產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額4500元，合計5800元

（3）進(jìn)項稅額轉出：5800元

（4）銷(xiāo)項稅額、應納稅額均為0元

（5）免稅額≤636000/(1+6%）*6%-5800=30200元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）外購蔬菜取得農產(chǎn)品收購發(fā)票

借：原材料  45500

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  4500

貸：銀行存款  50000

（2）采購肉蛋產(chǎn)品取得普通發(fā)票

借：原材料  150000

貸：銀行存款  150000

（3）支付電費取得專(zhuān)票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  10000

應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）  1300

貸：銀行存款  11300

（4）月末根據收入核算

借：銀行存款  636000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  600000

應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  36000

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅額）  36000

貸：營(yíng)業(yè)外收入  36000

（5）月末，結轉用于免稅收入的進(jìn)項稅額

借：原材料  5800

貸：應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）  5800

4、申報表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫(xiě)見(jiàn)【附件4.xls】。

五、鼓勵個(gè)體工商戶(hù)復工復產(chǎn)

（一）享受主體

全體小規模納稅人

（二）優(yōu)惠內容

除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

增值稅小規模納稅人取得應稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

（三）政策依據

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）

（四）案例5

輝煌商貿公司主要經(jīng)營(yíng)日用品等，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，注冊地為山西省朔州市。2020年1月8日，銷(xiāo)售其2015年購入的注冊地商品房一套(購買(mǎi)價(jià)發(fā)票顯示購置原價(jià)為30萬(wàn)元)取得銷(xiāo)售收入82.5萬(wàn)元,2020年1月份實(shí)現商品零售收入10.3萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票），2020年2月份取得商品零售收入6.18萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票），2020年3月份取得商品零售收入20.2萬(wàn)元（其中按1%征收率開(kāi)具普通發(fā)票10.1萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票10.1萬(wàn)元）。

1、案例解析

（1）一季度，該企業(yè)共實(shí)現不含稅銷(xiāo)售收入86萬(wàn)元，其中商品零售收入的銷(xiāo)售收入為36萬(wàn)元，均大于30萬(wàn)元，不屬于小微企業(yè)。具體分月不含稅銷(xiāo)售收入解析如下：

根據《納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規定：小規模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。因此，該企業(yè)2020年1月份的銷(xiāo)售收入為60萬(wàn)元【（82.5-30）/(1+5%）+10.3/（1+3%）】。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）規定，該企業(yè)3月份的銷(xiāo)售收入為20萬(wàn)元【20.2/（1+1%）】。

（2）2020年3月份取得商品零售收入20.2萬(wàn)元，根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號）規定，減按1%征收率征收增值稅，應交增值稅0.2萬(wàn)元【20.2/(1+1%)*1%】。

（3）根據《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則的相關(guān)規定，2020年1-2月份實(shí)現的商品零售收入應按3%的征收率交納增值稅。

2、申報表關(guān)鍵數據計算如下

（1）應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）=（10.3+6.18）/（1+3%）+20.2/（1+1%）=36萬(wàn)元

（2）應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）=（82.5-30）/(1+5%）=50萬(wàn)元

（3）本期應納稅額=36*3%+50*5%=3.58萬(wàn)元

（4）本期應納稅額減征額=20.2/（1+1%）*2%=0.4萬(wàn)元

（5）應納稅額合計=3.58-0.4=3.18萬(wàn)元

（6）本期應補（退）稅額=3.18萬(wàn)元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）1月份決定銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入時(shí)

借：銀行存款  825000

貸：固定資產(chǎn)清理  800000

應交稅費--應交增值稅  25000

（3）1月底取得商品零售收入

借：銀行存款  103000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100000

應交稅費--應交增值稅3000

（4）2月底取得商品零售收入

借：銀行存款  61800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  60000

應交稅費--應交增值稅  1800

（5）3月份取得商品零售收入

借：銀行存款  202000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  196000

應交稅費--應交增值稅  6000

（6）享受應納稅額減征額時(shí)

借：應交稅費--應交增值稅  4000

貸：營(yíng)業(yè)外收入  4000

（7）4月征期交納1季度應納稅款時(shí)

借：應交稅費--應交增值稅  31800

貸：銀行存款  31800

4、增值稅納稅申報表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)3張增值稅納稅申報表：申報表主表、附列資料、增值稅減免稅申報明細表。具體填寫(xiě)見(jiàn)【附件5.xls】。

（五）案例6

輝煌商貿公司屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，注冊地為山西省朔州市。假設2020年1月、2月未發(fā)生銷(xiāo)售收入，2020年3月份取得商品含稅銷(xiāo)售收入51.5萬(wàn)元，應下游可取要求，公司放棄減稅，按3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（自開(kāi)票）。

1、案例解析

公司放棄減稅，按3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）規定和總局答復，放棄減稅，可以按3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但不得享受減按1%征收率征收增值稅的稅收優(yōu)惠。

2、申報表關(guān)鍵數據計算如下

（1）應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）=51.5/（1+3%）=50萬(wàn)元

（2）稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元

（3）本期應納稅額=50*3%=1.5萬(wàn)元

（4）應納稅額合計=1.5萬(wàn)元

（5）本期應補（退）稅額=1.5萬(wàn)元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）取得商品零售收入

借：銀行存款  515000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  500000

應交稅費--應交增值稅  15000

（2）4月征期交納1季度應納稅款時(shí)

借：應交稅費--應交增值稅  15000

貸：銀行存款  15000

4、增值稅納稅申報表填寫(xiě)

本月僅需填寫(xiě)申報表主表。具體填寫(xiě)見(jiàn)【附件6.xls】。

（六）案例7

輝煌商貿公司屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，注冊地為山西省朔州市。假設2020年1月實(shí)現日用品零售收入6.18萬(wàn)元（未開(kāi)票）、2月實(shí)現日用品零售收入3.09萬(wàn)元（未開(kāi)票），2020年3月份實(shí)現日用品零售收入15.15萬(wàn)元（其中10.1萬(wàn)元按1%開(kāi)具普通發(fā)票，其余未開(kāi)具發(fā)票）。

1、案例解析

該公司1月份實(shí)現不含稅銷(xiāo)售收入6萬(wàn)元（6.18/1.03）;2月份實(shí)現不含稅銷(xiāo)售收入3萬(wàn)元（3.09/1.03）;3月份實(shí)現不含稅銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元（15.15/1.01）,一季度共實(shí)現不含稅銷(xiāo)售收入24萬(wàn)元，根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號），由于銷(xiāo)售額低于30萬(wàn)元，屬于小微企業(yè)，一季度免征增值稅。

2、申報表關(guān)鍵數據計算如下

（1）“免稅銷(xiāo)售額”和“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”=（6.18+3.09）/1.03+15.15/1.01=24萬(wàn)元（統一按照3%征收率換算）

（2）“本期免稅額”和“其中小微企業(yè)免稅額”=24*3%=0.72萬(wàn)元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）取得商品零售收入

借：銀行存款  244200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  237000

應交稅費--應交增值稅  7200

（2）月末由于屬于小微企業(yè)，對減免的稅款

借：應交稅費--應交增值稅  7200

貸：營(yíng)業(yè)外收入  7200

4、增值稅納稅申報表填寫(xiě)

本月僅需填寫(xiě)申報表主表。具體填寫(xiě)見(jiàn)【附件7.xls】。

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