京證監發(fā)〔2022〕7號《中國證監會(huì )北京監管局關(guān)于做好北京轄區資本市場(chǎng)2021年年報審計工作的通知》

中國證監會(huì )北京監管局關(guān)于做好北京轄區資本市場(chǎng)2021年年報審計工作的通知







京證監發(fā)〔2022〕7號

各相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所:

為推動(dòng)提升北京轄區資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量,強化會(huì )計師事務(wù)所履職盡責意識,提高2021年年報審計執業(yè)水平,現就北京轄區上市公司和掛牌公司（以下統稱(chēng)公眾公司）以及公司債券發(fā)行人2021年年報審計工作要求如下。

一、高度重視年報審計工作

會(huì )計師事務(wù)所是資本市場(chǎng)最重要的中介機構之一,在保障市場(chǎng)主體財務(wù)信息披露質(zhì)量、優(yōu)化資源要素配置、保護投資者合法權益方面發(fā)揮著(zhù)重要作用。黨中央、國務(wù)院歷來(lái)高度重視會(huì )計師事務(wù)所監管,就加強監管、提高違法成本、嚴懲重罰審計違法行為、規范財務(wù)審計秩序等作出重要批示。世紀疫情沖擊下,我國經(jīng)濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預期轉弱三重壓力,外部環(huán)境更趨復雜嚴峻和不確定,部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難、風(fēng)險積聚,年報審計將面臨新的挑戰。

各會(huì )計師事務(wù)所要高度重視,認真領(lǐng)會(huì )財政部、國務(wù)院國資委、銀保監會(huì )和證監會(huì )四部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于嚴格執行企業(yè)會(huì )計 準則切實(shí)做好企業(yè)2021年年報工作的通知》等文件精神,完善年審工作機制,提升風(fēng)險合規意識,做好審計風(fēng)險評估與應對,勤勉盡責,有效防范執業(yè)風(fēng)險,促進(jìn)提升審計執業(yè)質(zhì)量。

各會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人、審計業(yè)務(wù)主管合伙人等關(guān)鍵管理人員要切實(shí)履行職責,采取有效措施建立健全質(zhì)量管理體系,審慎承接高風(fēng)險審計客戶(hù),加強對審計業(yè)務(wù)獨立性、人員委派、執業(yè)過(guò)程、質(zhì)量復核、技術(shù)咨詢(xún)等方面的管控,加強對重點(diǎn)項目的資源投入和跟蹤管理,切實(shí)發(fā)揮內部監督作用。

二、持續強化風(fēng)險意識和質(zhì)量管理水平

（一）要強化風(fēng)險與合規意識,堅守誠信獨立客觀(guān)公正底線(xiàn)

各會(huì )計師事務(wù)所應在執業(yè)過(guò)程中不斷強化風(fēng)險與合規意識。尤其是備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,要充分認識證券市場(chǎng)執業(yè)風(fēng)險、監管形勢和法律責任。一是要強化風(fēng)險意識,以證券審計行政處罰及民事訴訟案件為鑒,持續加強專(zhuān)業(yè)能力建設,將風(fēng)險意識貫穿執業(yè)始終,結合監管風(fēng)險提示,系統把握審計執業(yè)風(fēng)險,審慎承接風(fēng)險項目,精準劃分項目風(fēng)險分類(lèi),加強風(fēng)險管控水平。二是要強化合規意識,守牢執業(yè)底線(xiàn),充分認識《證券法》賦予的法律職責和對應的法律責任,對擬承接業(yè)務(wù)要把好入口關(guān),量力而為;對已承接業(yè)務(wù)要把好過(guò)程關(guān),盡力而為,執業(yè)過(guò)程中要嚴格遵守《證券法》《中國注冊會(huì )計師審計準則》《企業(yè)會(huì )計準則》及相關(guān)監管規則的要求和內部制度要求。三是要強化投資者保護意識,建立健全投資者保護機制,嚴格按照有關(guān)要求提取職業(yè)風(fēng)險基金或購買(mǎi)職業(yè)保險,提升自身風(fēng)險承受能力。四是要強化獨立性管理,按照職業(yè)道德守則中獨立性相關(guān)要求,制定完善審計業(yè)務(wù)獨立性政策和程序并嚴格對照執行,對關(guān)鍵審計合伙人在全所范圍內統一進(jìn)行輪換,加大對近三年攜帶客戶(hù)加入本所的執業(yè)人員的輪換力度,并對輪換實(shí)施情況進(jìn)行監控。

（二）要秉持質(zhì)量至上執業(yè)理念,做好項目質(zhì)量管理工作

各會(huì )計師事務(wù)所要加強項目全流程質(zhì)量管理,確保2021年年審質(zhì)量,具體要做好以下四方面工作:一是業(yè)務(wù)承接方面,恰當評價(jià)擬承接公眾公司和公司債券發(fā)行人等審計客戶(hù)的風(fēng)險情況,結合自身專(zhuān)業(yè)勝任能力,審慎做出承接決策。尤其是對于存在連續換所、年報審計期間臨時(shí)換所等異常換所情形的客戶(hù),總所要充分考慮質(zhì)量管理合伙人就公司風(fēng)險及審計機構勝任能力發(fā)表的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn),作出恰當的承接決策。二是人員委派方面,統一委派滿(mǎn)足獨立性要求、具備專(zhuān)業(yè)勝任能力、誠信記錄良好的執業(yè)人員擔任公眾公司和公司債券發(fā)行人年報審計項目的合伙人及簽字注冊會(huì )計師,并確保其投入充足時(shí)間;對于近三年被采取行政處罰、正被立案調查或被采取2次以上行政監管措施的執業(yè)人員,應采取嚴格措施評價(jià)其專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨立性,審慎委派其擔任項目合伙人和簽字注冊會(huì )計師,并加強質(zhì)量管理與復核力度。三是質(zhì)量復核方面,統一委派具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗和適當層級的人員擔任項目質(zhì)量管理復核人,全程督導審計項目組規范執業(yè),按照項目風(fēng)險分類(lèi)情況,采取針對性措施防范質(zhì)量風(fēng)險。事務(wù)所應保持項目合伙人和質(zhì)量管理復核人的職責相互分離,并采取有效措施保證質(zhì)量管理復核人的權力。對于備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人要對公眾公司和公司債券發(fā)行人審計項目“親自抓”,提高執業(yè)謹慎,嚴防串通舞弊、嚴管執業(yè)質(zhì)量。四是技術(shù)咨詢(xún)方面,要求審計項目組對審計中的重大事項和疑難問(wèn)題執行技術(shù)咨詢(xún)并對照書(shū)面咨詢(xún)意見(jiàn)執行審計工作,存在重大分歧的,應在審計底稿中詳細記錄分歧解決過(guò)程并經(jīng)質(zhì)量管理合伙人復核,必要時(shí)經(jīng)專(zhuān)業(yè)委員會(huì )復核后出具審計意見(jiàn)。事務(wù)所要確定必要咨詢(xún)事項清單,統一技術(shù)標準和咨詢(xún)答復口徑,并跟蹤監控技術(shù)咨詢(xún)和分歧解決機制的落實(shí)情況。

三、加強重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域審計

各會(huì )計師事務(wù)所應以問(wèn)題為導向,保持必要的職業(yè)懷疑,勤勉盡責,加強收入審計、重大非常規交易審計、資產(chǎn)減值審計、關(guān)聯(lián)交易審計、會(huì )計差錯審計、審計意見(jiàn)及其披露、資金占用和違規擔保審計等重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的公眾公司年報審計工作,設計并執行恰當的風(fēng)險應對措施,強化質(zhì)量管理復核,用好技術(shù)咨詢(xún)和分歧解決機制。

（一）收入審計

充分了解公司收入構成,特別是貿易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)銷(xiāo)售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險,相關(guān)內部控制的設計、執行是否有效;重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績(jì)承諾期的子公司收入的真實(shí)性,對資金流、貨物流、票據流進(jìn)行更為嚴格的檢查,并采取非常規審計程序應對收入舞弊風(fēng)險;結合新收入準則相關(guān)要求,恰當判斷收入確認時(shí)點(diǎn)、確認方法、確認金額是否準確;結合退市規定,對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司恰當出具收入專(zhuān)項核查意見(jiàn)。

（二）重大非常規交易審計

充分了解處置非流動(dòng)資產(chǎn)或子公司、政府補助、債務(wù)重組及其他營(yíng)業(yè)外收支等重大非常規交易的交易背景、性質(zhì),重點(diǎn)關(guān)注交易模式是否存在明顯異常,交易相關(guān)資產(chǎn)、負債風(fēng)險報酬是否轉移,恰當評價(jià)相關(guān)交易的商業(yè)理由,復核交易涉及的會(huì )計估計是否存在偏向,執行會(huì )計分錄測試,確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財務(wù)報表中。對于高度復雜、臨近會(huì )計期末發(fā)生的重大非常規交易保持職業(yè)懷疑,關(guān)注公司會(huì )計處理是否恰當,設計并實(shí)施進(jìn)一步的審計程序應對相關(guān)重大錯報風(fēng)險,如交易真實(shí)性存疑、公司會(huì )計處理不恰當,應充分考慮對審計意見(jiàn)的影響。

（三）資產(chǎn)減值審計

結合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑,有效識別及應對資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯報風(fēng)險;對于公司本期發(fā)生的重大減值事項,如重大金融資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值等,了解公司如何作出資產(chǎn)減值相關(guān)估計,復核相關(guān)會(huì )計估計所依據的數據,評價(jià)資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì )計估計方法的恰當性以及是否得到一貫運用,充分識別公司利用會(huì )計估計變更操縱利潤的跡象并作出恰當的審計應對。

（四）關(guān)聯(lián)交易審計

結合公司及其環(huán)境、內部控制情況,有效識別、評估及應對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認定及披露的完整性,關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性,關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規性等,設計并實(shí)施恰當的審計程序,以應對關(guān)聯(lián)方資金占用和違規擔保、虛構交易調節利潤、利益輸送、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風(fēng)險。

（五）會(huì )計差錯審計

重點(diǎn)關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、成本費用、重大非常規交易相關(guān)的會(huì )計差錯更正的性質(zhì)、時(shí)間及影響,保持職業(yè)懷疑,結合本期及前期已獲取的或與前任注冊會(huì )計師溝通后獲取的審計證據,充分識別公司利用會(huì )計差錯更正操縱利潤的跡象,審慎判斷相關(guān)會(huì )計處理是否恰當、披露是否充分,恰當應對會(huì )計差錯更正相關(guān)重大錯報風(fēng)險;前期確實(shí)存在重大會(huì )計差錯的,應關(guān)注公司會(huì )計基礎工作是否薄弱、相關(guān)內控是否缺失,并考慮對本期內部控制審計意見(jiàn)的影響,同時(shí)按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第19號-財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求,對更正后的財務(wù)報表進(jìn)行全面審計或對相關(guān)更正事項進(jìn)行專(zhuān)項鑒證。

（六）審計意見(jiàn)及其披露

詳細核實(shí)前期非標事項是否取得進(jìn)展,恰當判斷相關(guān)事項對本期財務(wù)報表的影響,如果相關(guān)事項仍具有重大影響,應當發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),不能以帶強調事項的無(wú)保留意見(jiàn)代替非無(wú)保留意見(jiàn);如果相關(guān)事項仍具有廣泛影響,應當發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。同時(shí),應按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則14號-非標準審計意見(jiàn)及其涉及事項的處理（2020年修訂）》、《監管規則適用指引-審計類(lèi)第1號》,針對審計意見(jiàn)中涉及的相關(guān)事項出具專(zhuān)項說(shuō)明,充分披露“錯報”、“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標事項在本期的情況等。此外,還應關(guān)注關(guān)鍵審計事項的選取、應對、披露的恰當性。

（七）資金占用和違規擔保審計

嚴格按照執業(yè)準則和《會(huì )計監管風(fēng)險提示第9號-上市公司控股股東資金占用及其審計》等勤勉盡責執業(yè),注意結合上市公司及其環(huán)境、內部控制情況、控股股東財務(wù)風(fēng)險等恰當識別和評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險和舞弊風(fēng)險等,設計和執行恰當的應對措施,發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)以及相關(guān)結論,按要求出具專(zhuān)項審核意見(jiàn)。

四、及時(shí)報送相關(guān)工作資料

各會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人、審計業(yè)務(wù)主管合伙人、質(zhì)量管理合伙人應負責組織落實(shí)年報審計工作要求,做好年報審計業(yè)務(wù)信息報送工作,并根據我局要求及時(shí)報送相關(guān)工作資料。

特此通知。





 

中國證監會(huì )北京監管局

2022年1月12日

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